Анализ прямых материальных и трудовых затрат

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях пищевой промышленности она превышает 80-85% всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

В итоге они синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых затрат производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема продукции рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана по производству продукции в процентах на плановую величину прямых затрат:

,

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактического объема и структуры продукции суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры продукции и отклонения прямых затрат за счет изменения объема продукции:

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры продукции:

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа применяется форма аналитической таблицы 5.

Таблица 5 – Анализ прямых материальных затрат

Статьи затрат	Сумма затрат, млн. р.	Отклонение от базового периода, млн. р.
в базовом периоде	на фактический объем продукции в отчетном периоде	всего, млн. руб.	в том числе за счет изменения
по базовым нормам	по отчетным нормам	объема продукции	структуры продукции	уровня затрат на отдельные изделия
А						6=2-1-5	7=3-2
Сырье и материалы Работы и услуги Топливо Электроэнергия
Теплоэнергия Прочие расходы Прямые материальные затраты

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральном выражении.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прямых материальных затрат в себестоимости единицы продукции производится по модели:

где - удельные материальные затраты,

-количество израсходованных материалов на единицу продукции,

-стоимость единицы материалов.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, технологии производства, отходов сырья и материалов и др.

Уровень цен на материалы зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества материальных ресурсов и др.

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки производится в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид продукции и статьи прямых материальных затрат	Затраты сырья и материалов на единицу продукции, руб.	Изменение
по плану	фактический расход по плановым ценам	фактически	общее	в том числе за счет
количест-ва	цен
А

К прямым трудовым затратам относятся: заработная плата основных рабочих, отчисления на социальное страхование.

Анализ прямых трудовых затрат начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных статей затрат в общей сумме прямых затрат труда и в полной себестоимости продукции, изучения их изменения за отчетный период (таблица 7)

Таблица 7–Анализ состава и динамики прямых трудовых затрат

Статьи затрат	За прошлый год	Фактически за отчетный год	Изменение
сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %	суммы, млн. р.	удельного веса, % пунк-ты
А
Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальное страхование Прямые трудовые затраты Затраты на производство продукции

Величина прямых трудовых затрат зависит от трех основных факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от базового периода производится так же, как и для прямых материальных затрат.

Прямые трудовые затраты в себестоимости отдельных изделий зависят от изменения удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты (ОТ). Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, расходы, общехозяйственные расходы, расходы на реализацию, или коммерческие расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле произведенной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле выпущенной продукции (таблицы 8, 9).

Таблица 8 - Динамика косвенных затрат

Показатели	Предыдущий год, млн. руб.	Отчётный год, млн. руб.	Темп роста, %
план	факт	план	факт
А
1. Объем производства продукции (работ, услуг)
2. Косвенные затраты в том числе
2.1 РСЭО
2.2 общепроизводственные
2.3 общехозяйственные

Таблица 9 - Анализ уровня косвенных затрат

Показатели	Абсолютная величина, млн. руб.	Удельный вес в себестоимости продукции, %	Расход на 1 руб. произведенной продукции, руб.
план	факт	план	факт	план	факт
А
1. Объем производства продукции (работ, услуг)
2. Себестоимость продукции (работ, услуг)
3. Косвенные затраты в том числе
- РСЭО
- общепроизводственные
- общехозяйственные

Анализ данных по указанным таблицам позволяет, установит общую тенденцию изменения косвенных расходов. Положительной динамикой считается снижение доли косвенных расходов в полной себестоимости продукции и на 1 рубль продукции.

Входящие в состав косвенных расходов отдельные статьи зависят от многих факторов, поэтому необходимо проанализировать исполнение сметы по каждому виду косвенных расходов. Для этого используются ведомости №12, 15, журнал-ордер 10, 10/1; аналитические данные по кредиту счетов 25, 26, 44 и плановые данные (сметы).

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть коммерческих расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема производства продукции.

К условно-переменным относятся:

- РСЭО;

- амортизация;

- расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, прочие коммерческие расходы.

Поэтому при анализе условно-переменных расходов их пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции.

Таблица 10- Анализ условно-переменных расходов

Статья переменных расходов	План	По плану при фактическом объёме производства продукции	Факт	Отклонение от плана
Всего	в том числе за счёт изменения
объёма продукции	сметы расходов
А				4=3-1	5=2-1	61-2

Условно-постоянные косвенные расходы не изменяются в зависимости от изменения объёма производства. Они анализируются путём сравнения фактической величины со сметой. В ходе анализа анализируются непроизводительные расходы, расходы на содержание аппарата управления, выявляется целесообразность расходов и т.д.

Рост объёма производства приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчёте на единицу продукции и в конечном итоге – к снижению себестоимости.

При анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный статистический, которые основаны на изучении совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повышению качества продукции, охране труда и технике безопасности, приводят к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

где - затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции;

— базовая сумма затрат по статье;

— изменение объема выпуска продукции, %;

— коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждому виду затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия, метода начисления амортизации.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию транспорта.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяется абсолютное и относительное их изменение и причины (таблица 8.).

Таблица 8 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния факторов
Заработная плата работников аппарата управления	изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗЛ=КР × ОТ, ЗЛКР = КР×ОТ0, ЗПот=КР1× ОТ
Содержание основных средств:   амортизация	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации	А = ОС×НА, Аос= ОС×НА0, АНА = ОС1 × HA
освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение норм потребления и стоимости услуг	М=К×Ц, Мк= К×Ц0, Мц = К1× Ц
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V×Ц, ЗРv = V×Ц0 , ЗРц=V1× Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	3=КМ×ЗС, Зш= КМ×ЗС0, 3зс=КМ1× ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК=К×Д×СД, РКк= К×До×СДо, РКд=К1× Д×СД0 РКсд=К1×Д]× СД
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО = КР×ОТ, РОКР = КР×ОТ0, РОот=КР1× ОТ
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОЛ=ДЛ×ОД, ОЛдп= ДП× ОД0 ОПод=ДП1× ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ=К×Ц, ПМк= К×Ц0, ПМЦ= К1 × Ц
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции	Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н=НБ×ПСТ, ННБ= НБ×ПСТ0 Нпст=НБ1× ПСТ
Расходы на охрану труда и т.д.	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	P=V×Cy Pv= V×C0, Pc=V1× C

В процессе анализа могут быть выявлены непроизводительные затраты: потери от порчи, недостачи материалов и готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, доплаты простои и в связи использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за времяпростоев предприятия.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут увеличиться или уменьшиться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицy продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, на изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы.

Дата добавления: 2015-07-14