Оценка инвестиций | по справедливой стоимости

Справедливой стоимостью ценных бу­маг является их текущая рыночная сто­имость на фондовом рынке, а при ее от­сутствии — экспертная оценка.

Согласно п. 8 П(С)БУ 12 [12] сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций в за­висимости от их справедливой стоимости отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Рассмотрим пример 17.8. 20 марта 20ХХ года предприятие приобрело на вторичном рынке пакет акций в коли­честве 10000 шт. по цене 0,5 грн. за штуку. Причем этот пакет не дает предприятию возможности осуществ­лять существенное влияние и/или кон-

троль над эмитентом акций. Расходы при приобретении (комиссионные тор­говцу) составили 100 грн. Следователь­но, себестоимость акций равна 5100 грн. В связи с нехваткой оборотных средств предприятие планирует продажу при­обретенных ценных бумаг на вторич­ном рынке в ближайшее полугодие. По состоянию на 31 марта 20ХХ года ры­ночный курс (справедливая стоимость) данных акций, зафиксированный на орга­низованном фондовом рынке, составил 0,7 грн./шт., а по состоянию на 30 июня 20ХХ года —0,6 грн./шт. Акции были проданы в июле 20ХХ года по цене 0,59 грн. /шт. При этом в рамках дого­вора комиссии на продажу предприяти­ем было уплачено комиссионное вознаг­раждение торговцу ценными бумагами в размере 80 грн.

Таким образом, данные инвестиции можно определить как текущие с необхо­димостью применения к ним метода оцен­ки па дату баланса по справедливой стои­мости.

В регистрах бухгалтерского учета ак­ционера будут сделаны следующие запи­си (таблица 17.10):

Настоящий бухучет 581

Таблица 17.10

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Получены акции			5000,00
Акт предоставленных услуг	Получены услуги, связанные с приобретением акций			100,00
Платежное поручение	Произведена оплата полученных акций и посреднических услуг			5100,00
31 марта 20ХХ года
Бухгалтерская справка	Сумма дооценки инвестиций отнесена в состав прочих доходов			1900,00
30 июня 20ХХ года
Бухгалтерская справка	Сумма уценки инвестиций отнесена в состав прочих расходов			1000,00
Июль 20ХХ года
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Акции переданы покупателю			5900,00
Списана себестоимость инвестиции, равная ее справедливой стоимости на последнюю дату баланса			6000,00
Акт предоставленных услуг	Получены посреднические услуги, связанные с реализацией акций	971*		80,00
Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат			5900,00
		6080,00
Платежное поручение	Оплачены услуги торговца ценными бумагами			80,00
Выписка банка	Получены денежные средства от продажи акций			5900,00

Теперь рассмотрим случай, когда спра­ведливую стоимость финансовой инвес­тиции по каким-либо причинам опреде­лить невозможно. В этом случае согласно п. 9 П(С)БУ 12 [12] финансовые инвес­тиции отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения по­лезности.

В ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ НА ДАТУ If БАЛАНСА ПО ИХ СЕБЕСТОИМОСТИ

С УЧЕТОМ УМЕНЬШЕНИЯ ПОЛЕЗНОСТИ

Сфера применения данного метода рас­смотрена в таблице 17.9 (см. с. 577 — 580).

Потери от уменьшения полезности фи­нансовых инвестиций отражаются в со-

* Инструкция о применении Плана счетов.

Дата добавления: 2015-07-12