Щ эмиссия акций

Эмиссия акций, как известно, бывает первичная (при создании общества) и повторная (при увеличении уставного ка­питала). Однако принципы бухгалтерс­кого учета операций с акциями в каждом из этих случаев существенно не отлича­ются. Первичная эмиссия акций сложнее повторных лишь тем, что ей предшеству­ет и с ней пересекается сложный этап создания предприятия — будущего эми­тента. Рассмотрим правила бухгалтерс­кого учета создания АО и первичной эмис­сии его акций.

При первичной эмиссии акций ей пред­шествует целый ряд мероприятий по со­зданию АО, которые сопровождаются со-

ответствующими расходами. Эти расходы осуществляют учредители АО. И только после государственной регистрации АО оно как юридическое лицо может признать эти расходы в качестве собственных. Так, согласно ч. 3 ст. 153 ГКУ [29] акционер­ное общество отвечает по обязательствам участников, связанным с его созданием, лишь в случае последующего одобрения их действий общим собранием акционе­ров. В свою очередь, ст. 8 Закона о хо­зяйственных обществах [58] установле­но, что соглашения, заключенные от име­ни общества до момента регистрации, при­знаются заключенными с обществом толь­ко при условии их последующего одобре­ния обществом. Соглашения, заключенные учредителями до момента регистрации об­щества и в дальнейшем не одобренные об­ществом, влекут за собой правовые по­следствия лишь для учредителей.

Расходы учредителей, одобренные об­ществом, включаются в состав расходов по его созданию и подлежат отражению в бухгалтерском учете. Последнее предус­мотрено п. 9 П(С)БУ 8 [8], согласно ко­торому такие расходы не признаются активом, а подлежат отражению в со-

Настоящий бухучет 557

ставе расходов того отчетного.периода, в котором они были осуществлены.

Следует также принять во внимание нор­мы п. 25 П(С)БУ 13 [13]: расходы на выпуск акций отражаются уменьшением дополнительного капитала, а при его отсут­ствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убыт­ка). При этом к расходам на выпуск акций относятся лишь расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, ре­зультатом которых является увеличение или

уменьшение величины собственного капита­ла предприятия (операциям, обеспечиваю­щим изменение собственного капитала).

Что касается прибыли от эмиссии ак­ций (сумм эмиссионного дохода), то в соответствии с п. 28 П(С)БУ 13 [13] эмитент отражает ее увеличением допол­нительного вложенного капитала.

Таким образом, на дату государствен­ной регистрации АО в его регистрах бух­галтерского учета могут быть сделаны следующие записи (таблица 16.17):

Таблица 16.17

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Бухгалтерская справка на основании устава	Отражен зарегистрированный уставный фонд и неоплаченный капитал в разрезе категорий акций	46/типы и категории акций	40/типы и категории акций
	Отражены предварительные (до регистрации АО) взносы в уставный капитал АО в размере, установленном законом:
Выписка банка	— денежными средствами		46/типы и категории акций
Акт приема-передачи, накладная поставщика, приходный ордер	— неденежными средствами	15, 20, 28	46/типы и категории акций
Бухгалтерская справка	Сформирован эмиссионный доход (при наличии) — превышение фактической продажной цены над номинальной стоимостью акций	46/типы и категории акций
Бухгалтерская справка на основании решения учредительного собрания, соответствующие договоры	Отражены признанные расходы учредителей по созданию АО и обязательства по заключенным ими от имени общества договорам	421 (443)	685/учредители, 631
Платежное поручение, РКО	Возмещены* расходы учредителей по созданию АО; оплачены заключенные ими соглашения от имени АО, признанные учредительным собранием	685/учреди-тели, 631	311,301

Последующие расходы на выпуск ак- будут отражены в его бухгалтерском уче-ций, осуществляемые уже от имени АО, те следующими записями (таблица 16.18):

* Впрочем, эти расходы могут быть зачтены в качестве взноса учредителей в уставный фонд по результатам чего будет сделана следующая запись: Дт 685 — Km 46.

556 Настоящий бухучет _______________________________________________________________________________________________

Т;іб_'іі«к;і tfy. t &

1 Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Платежное поручение	Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (торговец ЦБ, регистратор, депозитарий, производитель бланков сертификатов и т.д.)
Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421(443)
Акт приема-передачи	Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска)		—
	Погашена задолженность акционеров по взносам в уставный фонд АО (в сумме номинальной стоимости акций):
Выписка банка, РКО	— денежными средствами	311,301	46/типы и категории акций
Акт приема-пере­дачи, накладная поставщика, приходный ордер	— неденежными средствами	15, 20, 28	46/типы и категории акций
Бухгалтерская справка	Эмиссионный доход (при наличии)	46/типы и категории акций
Акт списания	Списаны бланки акций	—

Правила отражения в учете повторных выше для первичной эмиссии (таблица эмиссий акций сходны с описанными 16.19):

Таблица 16.19

Первичный документ	№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Платежное поручение		Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (нотариус, аудитор, торговец ЦБ, регистратор, депозитарий, изготовитель бланков сертификатов и т. д.) и обязательные платежи (регистрационный сбор и т. д.)	631,642
Бухгалтерская справка.		Отражены расходы в связи с выпуском акций	421 (443)	631,642
Акт приема-передачи		Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска)		—
Вариант первый. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов
Бухгалтерская справка на основа­нии свидетельства о государственной регистрации	4.1	Зарегистрированы изменения в устав АО в связи с увеличением уставного фонда	46/типы и категории акций	40/типы и категории акций

Настоящий бухучет 559

	4.2	Погашена задолженность акционеров по взносам в уставный фонд АО:
Выписка банка, РКО	— денежными средствами	311,301	46/типы и категории акций
Акт приема-передачи, накладная поставщика, приходный ордер	— неденежными средствами	15, 20, 28	46/типы и категории акций
Бухгалтерская справка	4.3	Эмиссионный доход (при наличии)	46/типы и категории акций
Вариант второй. Увеличение уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов
Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров	5.1	Сформирован фонд дивидендов (объявлены дивиденды)
5.2	Отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов (начислены дивиденды)		671 /типы и категории акций
Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации	5.3	Зарегистрированы изменения в устав АО в связи с увеличением уставного фонда	46/типы и категории акций	40/типы и категории акций
Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров	5.4	Произведен зачет сумм начисленных акционерам дивидендов с их задолженностью по взносам в уставный фонд	671/типы и категории акций	46/типы и категории акций
Вариант третий. Увеличение уставного фонда за счет сумм индексации основных фондов*
Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации	6.1	Зарегистрированы изменения в устав АО в связи с увеличением уставного фонда		40/типы и категории акций
Акт списания		Списаны бланки акций	—

* Речь идет о праве акционерных обществ, которые провели индексацию балансовой стоимости основных фондов в соответствии с постановлениями Кабинета Министров Украины на увеличение уставного капитала на сумму, не превышающую суммы индексации балансовой стоимости основных фондов, уменьшенной на сумму индексации износа по ним.

560 Настоящий бухучет

|1| ВЫКУП И ПЕРЕПРОДАЖА АО |1 СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ

Ст. 32 Закона о хозяйственных обще­ствах [58] акционерному обществу предос­тавлено право выкупать у акционеров при­надлежащие им акции для их последующей:

— перепродажи;

— распространения среди своих работ­ников;

— аннулирования.

Этим же документом предусмотрено ог­раничение относительно источника средств для выкупа акционерным обществом соб­ственных акций. Такой выкуп может быть осуществлен только за счет сумм, превы­шающих уставный фонд. Данный показа­тель может быть определен как разница между общей суммой собственного капита­ла акционерного общества (стр. 380 Ба­ланса) и суммой оплаченного уставного фонда (стр. 300 - стр. 360 Баланса).

Законодательное требование относи­тельно возможности выкупа собственных акций исключительно за счет сумм, пре­вышающих уставный фонд, будет выпол-

нено, если такой выкуп осуществляется в пределах наличия у предприятия указан­ной части собственного капитала.

Выкупленные акции должны быть ре­ализованы или аннулированы в срок не более одного года. На протяжении этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума на общем собрании акционеров осуществля­ется без учета приобретенных акционер­ным обществом собственных акций.

Бухгалтерский учет операций эмитен­та по выкупу и перепродаже собственных акций рассмотрим на условном примере.

Пример 16.7. Во II квартале 20X1 года предприятие по цене 50 копеек за штуку выкупило пакетом в 200 тыс. шт. собственные акции с целью их последую­щей перепродажи. Акции проданы на вторичном рынке в I и во II квартале 20X2 года соответственно пакетом в 100 тыс. шт. по цене 45 копеек за штуку и пакетом в 100 тыс. шт. по цене 55 копе­ек за штуку. В регистрах бухгалтерско­го учета предприятия будут сделаны сле­дующие основные записи (таблица 16.20):

Таблица 16.20

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
II квартал 20X1 года
РКО, Платежное поручение	Выкуплены собственные акции	451/типы и категории акций	301,311	100000,00
I квартал 20X2 года
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах, ПКО, выписка банка	Проданы* ранее выкупленные акции на вторичном рынке	301, 311	451 /типы и категории акций	45000,00
Бухгалтерская справка	Отражено превышение выкупной стоимости над продажной	421 (443)**	451/типы и категории акций	5000,00
II квартал 20X2 года
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах, ПКО, выписка банка	Проданы ранее выкупленные акции на вторичном рынке	301,311	451/типы и категории акций	55000,00
Бухгалтерская справка	Отражено превышение продажной стоимости над выкупной	451 /типы и категории акций	421**	5000,00

* Напомним, что при продаже ценных бумаг на вторичном рынке за денежные средства действует льгота по НДС. ** Пункт 28 П(С)БУ 13 [13].

Настоящий бухучет 561

Дата добавления: 2015-07-12