Учет расчетов с бюджетом по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается на основании главы 21 НК РФ. Плательщиками НДС являются организации независимо от формы собственности, а также индивидуальные предприниматели. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает общий НДС по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход.

Организации имеют право на освобождение от уплаты НДС при малых объемах выручки, в частности, если за три предшествующих последовательных календарных месяца совокупная сумма выручки этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила 2 млн. руб. Для этого не позднее 20 числа месяца, с которого налогоплательщик имеет право на освобождение, он обязан представить в налоговый орган уведомление об использовании такого права с приложением следующих документов:

- выписку из бухгалтерского баланса, подтверждающую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- выписку из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Если в течение периода освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила установленные ограничения, то с первого числа месяца, в котором произошло превышение, организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение от НДС.

Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик не потерял права на освобождение, то в налоговый орган нужно представить все те же документы и новое уведомление, либо отказ от использования права на освобождение. Это нужно сделать до 20 числа 13 месяца с начала пользования освобождением.

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, работы по благоустройству городов и поселков и т.д.;

- выполнение стороительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ из-за рубежа;

- выручка, полученная от сдачи имущества в аренду и т.д.

- авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- суммы финансовой помощи, проценты по векселям, облигациям и др.

Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки продукции и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.

Существует три ставки НДС – 0%, 10%, 18%.

Ставка 0% применяется при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ (экспорт), а также работы, услуги непосредственно связанные с экспортом товаров (транспортировка, погрузка, разгрузка).

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% необходимо представить в налоговые органы, следующие документы (ст. 165):

- контракт с иностранным лицом на поставку товара или копию контракта;

- выписку банка (или копию выписки), подтверждающую фактическое поступление денег от иностранного покупателя;

- грузовую таможенную декларацию (или копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;

- копии транспортных, товаросопроводительных и других документов с отметками пограничных таможенных органов РФ.

По ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных товаров и товаров для детей согласно специальному перечню. По этой же ставке облагается реализация периодических печатных изданий, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении авансовых платежей, финансовой помощи, процентов по векселям, страховых выплат используют расчетный метод определения НДС (полученная сумма умножается на 18 и делится на 118).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ для целей производственной деятельности, для перепродажи, налога с сумм авансовых платежей, налога уплаченного налоговыми агентами и т.д.

Налоговый кодекс предусматривает 4 случая, когда НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). Когда эти товары приобретаются:

- для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

- для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

- для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не являются объектом налогообложения;

- лицами, которые не являются плательщиками НДС или пользуются правом на освобождение от НДС.

Если сырье, материалы, основные средства, нематериальные активы используются одновременно при производстве как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции, в этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных и платежных документах (в частности, в счетах-фактурах, платежных поручениях и др.).

Счета-фактуры представляют собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Налоговый период по НДС составляет один квартал.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20 числа следующего за налоговым периодом месяца.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС. Формы декларации и инструкции по их заполнению утверждаются приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС предназначены активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При приобретении материальных ценностей на сумму НДС делается запись – Дт 19 Кт 60, 76.

Организация имеет право отнести данные суммы НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги приобретены для производственной деятельности, либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором НДС выделен отдельной строкой.

При соблюдении этих условий суммы НДС можно отнести к налоговому вычету или к возмещению бюджетом – Дт 68 Кт 19.

Пример 1. Предприятие приобрело материалы для нужд производства, и оплатило по счету 35 400 руб. (в т.ч. НДС 5 400 руб.).

В бухгалтерском учете произведены записи:

1. Оприходованы материалы (без НДС) – Дт 10 К 60 – 30 000 руб.

2. На сумму НДС по оприходованным материалам – Дт 19 Кт 60 – 5 400 руб.

3. Суммы НДС отнесены к возмещению бюджетом – Дт 68 Кт 19 – 5 400 руб.

При отгрузке продукции и продаже прочего имущества, на сумму НДС, причитающуюся в бюджет делается запись – Дт 90,91 Кт 68.

Пример 2. Это же предприятие реализовало продукцию на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.).

В бухгалтерском учете произведены записи:

4. Выписан счет-фактура покупателю на отгруженную продукцию – Дт 62 Кт 90 – 120 000 руб. (вкл. НДС).

5. Начислен НДС в бюджет – Дт 90 Кт 68 – 21 600 руб.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами НДС, уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ценности (оборот по кредиту счета 68 – оборот по дебету счета 68).

Исходя из примеров 1 и 2, в бюджет причитается сумма 16 200 руб. (21 600 – 5 400).

Суммы НДС перечислены в бюджет – Дт 68 Кт 51 – 16 200 руб.

Предприятия исчисляют сумму налога самостоятельно.

Все выписанные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а полученные счета от поставщиков – в книге покупок. Книга продаж ведется для получения информации по НДС, начисленному в бюджет за проданные товары, а книга покупок – для того, чтобы получить информацию по НДС, подлежащему возмещению бюджетом.

Дата добавления: 2015-07-11