Учет операций доверительного управления

Передачу имущества в доверительное управление и расчеты, связанные с исполнением договора, учредитель управления и управляющий отражают на счете 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Управляющий ведет учет операций по договору доверительного управления на отдельном балансе. При этом он обязательно должен руководствоваться положениями учетной политики учредителя управления.

Например, амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Имущество в доверительное управление передается по акту или накладной по стоимости, по которой оно числится в бухучете учредителя управления на дату вступления договора в силу.

Когда договор доверительного управления прекращается, управляющий:

- возвращает учредителю управления имущество в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление, а также вновь созданное и приобретенное имущество, в том числе остатки денег. Например, учредитель управления передал управляющему здание, которое у него учитывалось на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости 1 000 000 руб. Значит, после окончания договора и возврата здания учредитель управления снова примет его к учету на счете 01 «Основные средства» в оценке 1 000 000 руб. Однако в Указаниях не рассматривается вопрос, в какой оценке надо вернуть имущество, если учетной политикой учредителя управления предусмотрена регулярная переоценка переданного в доверительное управление основного средства. А значит, управляющий также должен был переоценивать имущество, руководствуясь этой учетной политикой. Поэтому целесообразно порядок действий в такой ситуации прописать в учетной политике учредителя управления;

- погашает имеющиеся обязательства перед контрагентами, возникшие при исполнении договора, закрывает обороты по счету 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», закрывает расчетный счет;

- на дату прекращения договора составляет отдельный баланс.

Что касается собственного бухучета управляющего, то свое вознаграждение и все свои затраты, связанные с доверительным управлением, он отражает на счетах учета и в собственном балансе в общеустановленном порядке.

Отметим, что согласно Указаниям суммы расходов, возмещаемых учредителем управления управляющему, он учитывает в качестве доходов по кредиту счета 90 «Продажи». Но отражать возмещаемые расходы в составе выручки управляющего не корректно. Так как по своей экономической сущности они близки к поступлению и выбытию активов у агента (комиссионера) в пользу принципала (комитента) по посредническим договорам. А такие операции не признаются в бухучете посредника доходами и расходами.

Будет более правильно с точки зрения методологии бухучета, если управляющий возмещаемые расходы в момент их возникновения отразит проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с учредителем доверительного управления по возмещаемым расходам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А на дату поступления денег от учредителя управления сделает проводку: Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с учредителем доверительного управления по возмещаемым расходам».

Получив отчет управляющего, учредитель управления должен включить указанные в нем данные в свою бухотчетность. А так как управляющий в отношении бухотчетности по доверительному управлению имуществом применяет учетную политику учредителя управления, он будет формировать такие данные в виде показателей форм бухотчетности, аналогичных применяемым учредителем управления. Соответственно, учредителю управления останется просто суммировать показатели по строкам форм отчетности, представленной управляющим, с аналогичными показателями своей отчетности. Обороты и остатки по счету 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», учредитель управления в бухотчетности не показывает. Так как если учет ведется правильно, то остатки по дебету счета 79-3 в учете у учредителя управления и кредиту этого же счета в обособленном учете на отдельном балансе будут одинаковы. И то же самое с кредитом счета 79-3 у учредителя управления и дебетом счета 79-3 на отдельном балансе. Таким образом, при составлении учредителем управления бухотчетности дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться, поэтому в балансе показываться не будут.

В пояснительной записке к своей годовой отчетности учредитель управления должен раскрыть информацию, связанную с договором доверительного управления, по правилам, установленным ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Дата добавления: 2015-07-11