Учет формирования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Учет формирования доходов от операций с ценными бумагами.

Для предоставления достоверной информации в бухгалтерской отчетности организация обязана формировать информацию об обесценении финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Обесценение финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 – это устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Чтобы организация признала устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, одновременно должны существовать следующие условия:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного периода расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась в направлении уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также в конце каждого квартала. Поэтому резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан как по итогам года, так и по итогам квартала. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, по каждому эмитенту.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация может образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Сумма созданного резерва относится на финансовый результат деятельности организации и отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При создании резерва производится запись – Дт 91 Кт 59. В результате этой записи учетная стоимость финансовых вложений на счете 58 не меняется. Однако в балансе эти финансовые вложения приводятся за минусом суммы созданного резерва.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва под обесценение, то сумма резерва корректируется, то есть производится обратная запись – Дт 59 Кт 91. Перед составлением годового отчета неиспользованная часть резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года.

Доходы, начисленные по ценным бумагам, включают в состав прочих доходов.

Дата добавления: 2015-07-11