Читайте также:
|
К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, а также займы, представленные другим экономическим субъектам.)
Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчётности проверяемого экономического субъекта.
46. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.
Основная цель проверки — соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
Источниками информации контроля и проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются приказы и распоряжения; учетная политика организации и приложения к ней; договоры с обслуживающими банками; договоры (контракты); сертификаты; доверенности и журнал регистрации выданных доверенностей; первичные учетные документы: накладные, счета-фактуры, акты и рекламации; выписки банка и платежные инструкции; инвентаризационные материалы; учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; бухгалтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств», примечания к бухгалтерской отчетности; статистическая отчетность; заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов.
Проверка операций с поставщиками и подрядчиками начинается со знакомства с регламентом договорной работы, действующим в организации.
Далее определяется реальность задолженностей с учетом результатов инвентаризаций. Основная особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документально, как правило, путем сверки с контрагентом. В ходе инвентаризации устанавливаются факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете задолженности: условия договора, статус контрагента, формирование налогового учета в момент возникновения задолженности, принятие мер по погашению задолженности, причины списания задолженности и отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете.
47. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.
Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как правило; безналичным путем платежными поручениями, аккредитивами, платежными требованиями-поручениями, чеками, а средства со счетов фирмы списываются по распоряжению владельца счетов. Форма расчетов плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением.
Источниками информации контроля и проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются приказы и распоряжения; учетная политика организации и приложения к ней; договоры с обслуживающими банками; договоры (контракты); сертификаты; накладные, счета-фактуры, акты и рекламации; выписки банка и платежные инструкции; инвентаризационные материалы; учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; бухгалтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств», примечания к бухгалтерской отчетности; статистическая отчетность; заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов.
В ходе контроля проверяющий изучает материалы ранее проводимых инвентаризаций расчетов с контрагентами. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов, и проводится с целью выявления отклонений от учетных данных.
До проведения инвентаризации с каждым дебитором должен быть составлен акт сверки расчетов за подписью главного бухгалтера, руководителя и скреплен оттиском гербовой печати.
Во время инвентаризации расчетов необходимо установить реальность и обоснованность числящейся задолженности, время и причины ее образования, наличие и правильность составления имеющихся договоров и других документов, необходимых для исполнения обязательств по получению денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).
В отношении каждой задолженности устанавливаются обстоятельства возникновения и меры, принимаемые к своевременному ее взысканию.
48. АУДИТ РАСЧЁТОВ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ И КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ.
Долгосрочные: На счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчётов по полученным долгосрочным (срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам.
Краткосрочные: Для учёта полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». На данном счёте обобщается информация о состоянии расчётов по полученным краткосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путём выпуска и размещения облигаций.
На кредите счёта отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.
49. АУДИТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ
Основными направлениями совершенствования национальной бюджетной политики выступают:
- укрепление доходной базы за счет оптимизации источников бюджета и возрастания доли косвенных налогов;
- предоставление большей самостоятельности региональным и местным бюджетам.
Естественным образом, аудит расчетов с бюджетом в таких условиях становится действующим инструментом повышения эффективности бюджетной политики. Велика его роль и как метода профилактики экономических преступлений.
В ходе проведения аудит расчетов классифицирует все доходы и налоги по ряду признаков, главными из которых выступают: форма, источники, способы изъятия, объекты налогообложения, ведомственно-отраслевая принадлежность, значимость. На основании обобщения этих классификационных признаков определяется уровень, к которому относят данные налоги и в какой бюджет включат.
Аудит расчетов с бюджетом проводится, как правило, в двух видах.
Внутренний аудит представляет собой проверочную технологию, проводимую на основании соответствующей программы, алгоритма. Для проведения такой проверки необходим подготовленный персонал, который способен к выполнению достаточно рутинной работы в больших объемах в ограниченное время. Как правило, здесь не требуется высокой квалификации, а нужна подготовленность персонала для определенных проверочных операций. Более сложные участки поручаются высококвалифицированным специалистам. Главная задача такого вида аудита – сбор, классификация, группирование и обобщение бухгалтерской информации для последующего ее анализа.
Пока нет строго установленных каким-либо нормативным актом правил, регламентирующих этапы и содержание аудита на разных стадиях его проведения. В практике сложился стереотип проверки, предусматривающий следующие фазы:
- составление предварительного плана проведения аудиторской проверки;
- оценка и прогнозирование предполагаемых рисков;
- разработка конкретной программы аудиторской проверки;
- собственно проверка;
- подведение итогов проверки и ее информационно-документальное оформление.
К такому мероприятию, каковым является аудит производимых предприятием или компанией расчетов с бюджетом, предъявляются очень высокие требования с точки зрения качества организации проверки. Это еще более актуализируется потому, что сами итоги аудиторской проверки могут быть подвергнуты перепроверке со стороны органов налоговых органов.
Содержание аудита должно обязательно содержать проверку счета 68. Аналитический учет по этому счету осуществляется по видам налогов. Кроме того, следует учитывать, что к данному счету могут открываться различные субсчета, в том числе, например - "Расчеты по НДС". В этом случае необходимо составить конкретную программу, по которой будет проводиться аудит расчетов по ндс.
50. АУДИТ РАСЧЁТОВ ПО СОЦИАЛЬОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
Объекты: контракты с дебиторами и кредиторами, первичные документы, балансы, другие формы отчетности.
Процедуры:
Аудитор изучает, какие субсчета открыты к счету 76, как организован аналитический учет.
Обращается внимание на наличие длительное время числящейся как дебиторской так кредиторской задолженности, в особенности с истекшим сроком исковой давности.
Аудитор должен иметь ввиду, что на многих предприятиях открывают субсчета «прочие дебиторы», «прочие кредиторы». Часто на этих субсчетах числятся различные суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
В организациях учитывают различные суммы по которым отсутствует первичная документация, могут быть ошибки как умышленные, так и неумышленные.
Аудитор выясняет, не проводились ли взаимозачеты с контрагентами с использованием счета 76.
Проверяется наличие актов взаимозачета, своевременность отражения в учете и особое внимание расчетам по НДС.
Нормативные документы: методические указания по учету материально производственны запасы, Республиканский стандарт аудиторской деятельности №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».
Объекты проверки: Первичные документы по движению МПЗ, регистры синтетического и аналитического учета, по счетам 10, 15, 16, материалы инвентаризаций, Договоры с поставщиками, покупателями, счета фактуры, Главная книга, Баланс, Учетная политика в целях БУ и Н/О.
Процедуры:
Классификация МПЗ(материально-производственные запасы или промто материалы) в учете проверяется на соответствие требованиям ПБУ 5 и плану счетов.
Аудитор выясняет, какие счета, субсчета применяются в организации по учету МПЗ, предусмотрены ли они рабочим планом бухгалтерского учета.
Выясняет, какие материалы относятся в группу т.н. прочих материалов.
Аудитор проверяет правильность определения фактической себестоимости МПЗ исходя из требований ПБУ5, учитывая особенности при приобретении по отдельным видам договоров.
Аудитор выясняет, какие способы оценки МПЗ, отпускаемых в производство и при прочем выбытии установлены в учетной политике.
Аудитор обращает внимание на правильность, последовательность применения этих оценок.
Выясняет обоснованность применения оценки по себестоимости каждой единицы. Этот способ может применяться только для учета МПЗ, используемых в особом порядке или которые не могут обычным образом заменить друг друга.
51. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ
Проверку расчетов с подотчетными лицами проводят в тесной увязке с кассовыми операциями и операциями по счетам, открытым в банках.
Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проверяются авансовые отчеты работников и расходные кассовые ордера. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухгалтерского учета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок представления отчетов по которым истек.
Большое значение имеет проверка соблюдения порядка выдачи подотчетных сумм. Наиболее распространенным нарушением является выдача наличных денежных средств лицам, имеющим задолженность по ранее полученным суммам. Вместе с тем следует проверить наличие случаев выдачи наличных денежных средств под отчет лицам, не имеющим трудовых отношений с проверяемой организацией, выдачи аванса под отчет сверх установленных размеров, не оплачивались ли расходы из подотчетных сумм, которые могли быть оплачены из кассы организации или в безналичном порядке, передачи авансов одним подотчетным лицом другому. Кроме того, проверяющему следует установить факты скрытого финансирования работников путем выдачи аванса без потребности в нем. Подобные случаи можно выявить путем сопоставления данных в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и приказа руководителя организации о направлении работников в командировку. Данные факты можно обнаружить в ходе проведения инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе организации.
На следующем этапе проверки необходимо изучить целесообразность направления работника в командировку и проверить, выполняются ли задания по командировке. Для этого тщательно исследуется информация о цели предстоящей командировки, указанной в приказе руководителя, и сопоставляется с отчетом подотчетного лица, утвержденного руководителем.
Следующим этапом проверки является установление законности и целесообразности расходования подотчетных сумм путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов.
В ходе проверки осуществляется также контроль правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 71, соответствия записей в учетном регистре по счету и в отчетности.
52. АУДИТ РАСЧЁТОВ С СОБСТВЕННИКАМИ ИМУЩЕСТВА
Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и т.п. ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Необходимо помнить, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если оно на момент выплаты дивидендов имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.
Здесь аудитору при проверке необходимо установить:
— котла и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;
— в каком виде участники внесли свою долю и как оформлены документы по взносам в уставный капитал, (участники могут вносить свою долю в уставный капитал в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных активов и т.п.);
— правильност ь составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии;
— правильность начисления доходов от участия в предприятии;
— удержание налога на доходы;
— соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере № 8 по счету 75 «Расчеты с учредителями» и главной книге (при журнально- ордерной форме учета).
53. АУДИТ РАСЧЁТОВ С РАЗНЫМИ КРЕДИТОРАМИ И ДЕБИТОРАМИ
В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами надо изучить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности, проверить правильность ее отражения в учете и реальность взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется выборочным способом за период, избираемый проверяющим. По каждой сумме дебиторской задолженности устанавливают, в результате какой операции она образовалась, давность образования и реальна ли она к получению. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется не менее двух раз в год. Проверяется соблюдение действующего положения о проведении инвентаризации этих расчетов и правильности принятых решений по урегулированию выявленных расхождений во время проведения инвентаризации. При проверке кредиторской задолженности следует выяснить: не числились ли в проверяемом периоде на счетах учета расчетов суммы, по которым истек срок исковой давности; не была ли эта задолженность списана на доход предприятия; по всем ли счетам учета расчетов значатся согласованные с кредиторами суммы. Проверяющий обязан проверить своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами. Чтобы определить степень соблюдения финансово-расчетной дисциплины, целесообразно сгруппировать дебиторскую и кредиторскую задолженность на дату окончания проверки по срокам ее возникновения. Если в решении по результатам предыдущей проверки было установлено задание по снижению дебиторской задолженности с целью высвобождения оборотных средств, необходимо проверить его выполнение. При невыполнении задания по снижению дебиторской задолженности следует установить причины, виновных в этом, последствия, подготовить предложения по выправлению положения.
На основании полученной информации сверяются данные аналитического и синтетического учета по счету 76 с данными отчетности.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 184 | Нарушение авторских прав