|
Читайте также: |
Организации, осуществляющие деятельность, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, и представившие уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, вправе уменьшить авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода и зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор. Исчисленный авансовый платеж налогоплательщик вправе уменьшить на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа. Такие выводы следуют из анализа положений п. 10 ст. 286 НК РФ.
Примечание
В настоящее время торговый сбор введен на территории Москвы (п. 4 ст. 12, ст. 410 НК РФ, п. 30 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе").
См. дополнительно:
- кто обязан платить торговый сбор в Москве. Освобождение от сбора. Льготы;
- как встать на учет в качестве плательщика торгового сбора.
ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ - по строке 200 листа 02 декларации.
Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации.
Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате по итогам отчетного периода в федеральный бюджет, нужно вычесть из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 листа 02. Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате в бюджет субъекта РФ, надо вычесть из показателя строки 200 листа 02 показатели строк 230 и 260 листа 02.
Отметим, что по строкам 220 и 230 показываются суммы начисленных авансовых платежей соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за прошлый отчетный период (они отражены соответственно по строкам 190 и 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период). А строки 250 и 260 предназначены для отражения в них сумм налога, которые вы уплатили за пределами РФ и которые подлежат зачету в счет уплаты налога в РФ (ст. 311 НК РФ).
ПРИМЕР
Исчисления суммы квартальных авансовых платежей
Ситуация
Предположим, что налоговая база организации "Альфа", исчисленная по итогам 9 месяцев, составит 500 000 руб., в том числе:
- по итогам I квартала - 250 000 руб.;
- по итогам полугодия - убыток 150 000 руб.
Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации "Альфа", составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация "Альфа" не уплачивает.
Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией "Альфа" за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
Решение
Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
1. Исчислим сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала.
Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:
АК1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.
Декларацию по налогу на прибыль за I квартал организация "Альфа" заполнит по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
В частности, в декларации за I квартал организация "Альфа" отразит:
- по строке 180 листа 02 - общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала - 50 000 руб.;
- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 5000 и 45 000 руб. соответственно.
Поскольку в течение I квартала организация "Альфа" не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) организация "Альфа" должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.
2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие и отразим его в налоговой декларации за полугодие.
Так как по итогам полугодия организация "Альфа" получит убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.
При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
В налоговой декларации за полугодие организация "Альфа" отразит квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:
- по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;
- по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы 50 000, 5000 и 45 000 руб. соответственно;
- по строкам 270 и 271 листа 02 - прочерки;
- по строкам 280 и 281 листа 02 - суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно;
- по строкам 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно.
3. Исчислим квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев.
Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:
АК3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.
Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации "Альфа" возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 100 000 руб.
Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев.
Причиной тому является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия.
Если же переплата, образовавшаяся у организации "Альфа" по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов, погашения недоимки или не возвращена организации на расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).
В таком случае организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.).
В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж организация "Альфа" отразит следующим образом:
- по строке 180 листа 02 проставит сумму 100 000 руб.;
- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;
- по строкам 210, 220 и 230 листа 02 - прочерки;
- по строкам 270 и 271 листа 02 - суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;
- по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125949).
СРОК УПЛАТЫ
Квартальные авансовые платежи вам необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, вам могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Примечание
Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей вы можете узнать в разд. 2.2.2 "Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу. Порядок их пересчета" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Однако при этом вас не могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей неправомерно (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Это подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли взыскать штраф за неуплату авансового платежа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 69 | Нарушение авторских прав