В уменьшение налогооблагаемой прибыли

Обязан ли налогоплательщик документально подтвердить свое право на принятие убытка объектов ОПХ? Какие документы могут подтвердить правомерность учета убытка? К сожалению, Налоговый кодекс РФ не отвечает на эти вопросы, в связи с чем нередко возникают конфликтные ситуации с налоговыми органами.

По мнению контролирующих органов, доказывать свое право на признание убытка для целей налогообложения должен налогоплательщик (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2005 N 11-11н/09-11н/09079). Налоговые органы могут запросить у вас подтверждающие документы при проведении выездной налоговой проверки (пп. 1 п. 1 ст. 31, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ).

Отметим, что истребовать такие документы в ходе камеральной проверки контролирующие органы не вправе. Налоговым кодексом РФ предусмотрена такая возможность только для документов, подтверждающих заявленную в декларации налоговую льготу, а также для документов, которые налогоплательщик обязан приложить к декларации согласно Налоговому кодексу РФ (п. п. 6, 7 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ внесены изменения в ст. 88 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2014 г. (пп. "а" п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

В соответствии с данными изменениями налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде, вправе требовать от налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер этого убытка.

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, абз. 2 пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Однако налоговой льготой являются определенные преимущества, установленные налоговым законодательством для конкретной категории налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ). По своей сути особый порядок учета убытков ОПХ не является налоговой льготой. А прикладывать к декларации документы о деятельности специализированных организаций Налоговый кодекс РФ не требует.

См. дополнительно:

- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;

- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке.

Арбитражная практика в целом также подтверждает, что для учета убытка налогоплательщик должен располагать необходимыми документами. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.11.2008 N 7841/08 указал, что право на учет убытков по ст. 275.1 НК РФ возникает, только если организация располагает документально подтвержденными сведениями об услугах специализированных организаций. Аналогичной точки зрения придерживается и ряд нижестоящих арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2009 N А31-2734/2009, ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009, ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1016/09-С3).

До принятия Постановления ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 арбитражные суды высказывали и иную позицию: наличие подобных документов не является обязательным условием для учета убытка от деятельности ОПХ. А необходимые доказательства налогового правонарушения и виновности лица в его совершении должны представлять налоговые органы (п. 6 ст. 108 НК РФ) (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272, ФАС Поволжского округа от 31.01.2008 N А65-27854/2006-СА2-34, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 N Ф04-9191/2004(15518-А27-15)).

Однако, учитывая мнение Высшего Арбитражного Суда РФ, документы лучше все же подготовить заблаговременно, ведь их отсутствие, скорее всего, повлечет возникновение конфликта с налоговиками.

Правоприменительную практику по вопросу о том, кто должен доказать соблюдение условий учета убытка, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Какими же документами можно подтвердить право на учет убытка?

Как правило, налоговики просят представить сведения о деятельности специализированных организаций, которые оказывают аналогичные вашим услуги (выполняют аналогичные работы). Затрудняется это тем, что в Налоговом кодексе РФ не установлены источники, из которых могут быть получены подтверждающие документы. А специализированная организация, в свою очередь, в принципе не обязана представлять вам какие-либо сведения о себе.

Как быть, если специализированные организации не представляют необходимых сведений или отсутствуют на территории муниципального образования? Полагаем, что в этом случае налогоплательщик может обратиться за нужной информацией в орган местного самоуправления.

В заключение приведем Постановление ФАС Поволжского округа от 29.03.2007 N А72-8509/06-13/341. В данном решении суд посчитал, что правомерность учета убытка ОПХ может подтвердить заключение стороннего эксперта о том, что уровень затрат и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) соответствуют аналогичным показателям специализированных организаций.

Дата добавления: 2015-11-28