Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Глава 5. Льготы по НДС 4 страница

Читайте также:
  1. A) жүректіктік ісінулерде 1 страница
  2. A) жүректіктік ісінулерде 2 страница
  3. A) жүректіктік ісінулерде 3 страница
  4. A) жүректіктік ісінулерде 4 страница
  5. A) жүректіктік ісінулерде 5 страница
  6. A) жүректіктік ісінулерде 6 страница
  7. A) жүректіктік ісінулерде 7 страница

│мероприятий, аттракционов в зоопарках│ │ │

│и парках культуры и отдыха, │ │ │

│экскурсионных билетов и экскурсионных│ │ │

│путевок, форма которых утверждена в │ │ │

│установленном порядке как бланк │ │ │

│строгой отчетности. │ │ │

│По вопросу применения данной льготы │ │ │

│см. также Письмо УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 16.02.2009 │ │ │

│N 16-15/013714; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- реализация программ на спектакли и │ - │ - │

│концерты, каталогов и буклетов │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Работ (услуг) по производству │ - │ - │

│кинопродукции, выполняемых │ │ │

│(оказываемых) организациями │ │ │

│кинематографии, прав на использование│ │ │

│(включая прокат и показ) │ │ │

│кинопродукции, получившей │ │ │

│удостоверение национального фильма │ │ │

│(пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письма │ │ │

│Минфина России от 01.12.2009 │ │ │

│N 03-07-08/243, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 18.10.2010 │ │ │

│N 16-15/108644, от 23.01.2009 │ │ │

│N 19-11/4811, от 11.08.2008 │ │ │

│N 19-11/75204). │ │ │

│По мнению налоговых органов, от │ │ │

│налогообложения освобождается │ │ │

│передача прав на распространение │ │ │

│определенного количества │ │ │

│изготовленных копий национального │ │ │

│фильма на видеоносителях. │ │ │

│В то же время реализация копий фильма│ │ │

│физическим и юридическим лицам │ │ │

│облагается НДС в общем порядке │ │ │

│(Письмо УФНС России по г. Москве от │ │ │

│18.10.2010 N 16-15/108644). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Освобождение от НДС, предусмотренное │ │ │

│пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, │ │ │

│предоставляется организациям │ │ │

│кинематографии и не распространяется │ │ │

│на индивидуальных предпринимателей │ │ │

│(Письмо Минфина России от 29.07.2011 │ │ │

│N 03-07-14/79) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг, оказываемых непосредственно в │ - │ - │

│аэропортах Российской Федерации и │(кроме │(кроме │

│воздушном пространстве Российской │разработки, │разработки, │

│Федерации по обслуживанию воздушных │производства, │производства, │

│судов, включая аэронавигационное │испытания и │ремонта, │

│обслуживание (пп. 22 п. 2 ст. 149 │ремонта │испытания │

│НК РФ). По вопросу применения данной │авиационной │авиационной │

│льготы см. Письма Минфина России от │техники) <21> │техники и │

│01.02.2012 N 03-07-08/24, от │ │деятельности по │

│23.11.2011 N 03-07-07/74, от │ │обеспечению │

│16.11.2009 N 03-07-08/234, от │ │авиационной │

│05.06.2009 N 03-07-08/122, от │ │безопасности) │

│24.03.2009 N 03-07-08/67, ФНС России │ │<22> │

│от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17066, │ │ │

│Постановление ВАС РФ от 07.06.2011 │ │ │

│N 17072/10. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Для целей применения указанной льготы│ │ │

│следует руководствоваться понятием │ │ │

│"аэропорт", изложенным в ст. 40 │ │ │

│Воздушного кодекса РФ (Письмо │ │ │

│Минфина России от 30.12.2011 │ │ │

│N 03-07-15/135). │ │ │

│В целях определения услуг, │ │ │

│непосредственно связанных с │ │ │

│обслуживанием воздушных судов │ │ │

│иностранных эксплуатантов, нужно │ │ │

│руководствоваться Приказом │ │ │

│ФСВТ России от 15.05.2000 N 125, │ │ │

│Стандартным договором Международной │ │ │

│организации воздушного транспорта │ │ │

│(ИАТА) по аэропортовому обслуживанию,│ │ │

│а также Письмом МНС России от │ │ │

│22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ │ │ │

│(Письмо Минфина России от 23.07.2012 │ │ │

│N 03-07-08/201) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Работ (услуг, включая услуги по │ - │ - │

│ремонту) по обслуживанию морских │(кроме буксировки│(кроме буксировки│

│судов, судов внутреннего и смешанного│морским │морским │

│(река - море) плавания в период │транспортом) <24>│транспортом) <25>│

│стоянки в портах (все виды портовых │ │ │

│сборов, услуги судов портового │ │ │

│флота), по лоцманской проводке, а │ │ │

│также услуг по классификации и │ │ │

│освидетельствованию судов (пп. 23 │ │ │

│п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу │ │ │

│применения данной льготы см. Письма │ │ │

│Минфина России от 18.05.2012 │ │ │

│N 03-07-07/52, от 19.05.2010 │ │ │

│N 03-07-07/25, от 30.12.2009 │ │ │

│N 03-07-11/338, от 03.11.2009 │ │ │

│N 03-07-08/223, от 11.06.2009 │ │ │

│N 03-07-08/127, от 08.06.2009 │ │ │

│N 03-07-08/125, от 04.06.2009 │ │ │

│N 03-07-15/81, Определение ВАС РФ от │ │ │

│23.06.2010 N ВАС-7387/10. │ │ │

│Для применения освобождения услуги │ │ │

│должны оказываться лицам, │ │ │

│обеспечивающим эксплуатацию судов. В │ │ │

│противном случае такие услуги │ │ │

│облагаются НДС (Письмо Минфина России│ │ │

│от 08.07.2011 N 03-07-08/210) <23>. │ │ │

│За разъяснениями по вопросам │ │ │

│отнесения конкретных видов работ │ │ │

│(услуг) к деятельности по │ │ │

│обслуживанию морских судов следует │ │ │

│обращаться в Минтранс России (Письмо │ │ │

│Минфина России от 10.08.2012 │ │ │

│N 03-07-07/82) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг аптечных организаций по │ + │ + │

│изготовлению лекарственных средств, а│ <26> │ <27> │

│также по изготовлению или ремонту │ │ │

│очковой оптики (за исключением │ │ │

│солнцезащитной), по ремонту слуховых │ │ │

│аппаратов и протезно-ортопедических │ │ │

│изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию │ │ │

│протезно-ортопедической помощи │ │ │

│(пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Лома и отходов черных и цветных │ + │ + │

│металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).│ <28> │ <29> │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Налоговый кодекс РФ не уточняет, что │ │ │

│включается в понятие лома и отходов │ │ │

│черных и цветных металлов. Поэтому, │ │ │

│по мнению Минфина России, для │ │ │

│применения освобождения от НДС в │ │ │

│данном случае следует │ │ │

│руководствоваться положениями │ │ │

│соответствующего законодательства │ │ │

│(например, Федеральным законом от │ │ │

│24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах │ │ │

│производства и потребления"), │ │ │

│стандартами (ГОСТ) и техническими │ │ │

│условиями. По конкретным вопросам │ │ │

│следует обращаться в Федеральное │ │ │

│агентство по техническому │ │ │

│регулированию и метрологии (Письмо │ │ │

│Минфина России от 01.07.2011 │ │ │

│N 03-07-07/32) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Исключительных прав на изобретения, │ - │ - │

│полезные модели, промышленные │ │ │

│образцы, программы для электронных │ │ │

│вычислительных машин, базы данных, │ │ │

│топологии интегральных схем, секреты │ │ │

│производства (ноу-хау), а также прав │ │ │

│на использование указанных │ │ │

│результатов интеллектуальной │ │ │

│деятельности на основании │ │ │

│лицензионного договора (пп. 26 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) <30> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Товаров (работ, услуг) и │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│имущественных прав │для осуществления│для осуществления│

│налогоплательщиками, которые являются│видов │видов │

│российскими маркетинговыми партнерами│деятельности, │деятельности, │

│Международного олимпийского комитета │подлежащих │подлежащих │

│согласно ст. 3.1 Федерального закона │лицензированию в │лицензированию в │

│от 01.12.2007 N 310-ФЗ (кроме │соответствии с │соответствии с │

│российских филиалов и │законодательством│законодательством│

│представительств иностранных │ │ │

│маркетинговых партнеров │ │ │

│Международного олимпийского │ │ │

│комитета). │ │ │

│Льгота применяется, если реализация │ │ │

│осуществляется в связи с исполнением │ │ │

│обязательств маркетингового партнера │ │ │

│Международного олимпийского комитета │ │ │

│в рамках организации и проведения │ │ │

│XXII Олимпийских зимних игр и │ │ │

│XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. │ │ │

│в г. Сочи (пп. 27 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ). │ │ │

│Указанные положения распространяются │ │ │

│на правоотношения, возникшие с │ │ │

│1 января 2010 г., и применяются до │ │ │

│1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 │ │ │

│Федерального закона от 30.07.2010 │ │ │

│N 242-ФЗ) <31> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│3. Осуществление следующих │ │ │

│хозяйственных операций (п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ): │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация (передача для собственных │ - │ - │

│нужд) предметов религиозного │ │ │

│назначения и религиозной литературы │ │ │

│(в соответствии с Перечнем, │ │ │

│утвержденным Постановлением │ │ │

│Правительства РФ от 31.03.2001 N 251 │ │ │

│по представлению религиозных │ │ │

│организаций (объединений)), │ │ │

│производимых религиозными │ │ │

│организациями (объединениями) и │ │ │

│организациями, единственными │ │ │

│учредителями (участниками) которых │ │ │

│являются религиозные организации │ │ │

│(объединения), и реализуемых данными │ │ │

│или иными религиозными организациями │ │ │

│(объединениями) и организациями, │ │ │

│единственными учредителями │ │ │

│(участниками) которых являются │ │ │

│религиозные организации │ │ │

│(объединения), в рамках религиозной │ │ │

│деятельности, за исключением │ │ │

│подакцизных товаров и минерального │ │ │

│сырья, а также организация и │ │ │

│проведение указанными организациями │ │ │

│религиозных обрядов, церемоний, │ │ │

│молитвенных собраний или других │ │ │

│культовых действий (пп. 1 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация (в том числе передача, │ - │ - │

│выполнение, оказание для собственных │ │ │

│нужд) товаров (за исключением │ │ │

│подакцизных, минерального сырья и │ │ │

│полезных ископаемых, а также других │ │ │

│товаров по Перечню, утвержденному │ │ │

│Постановлением Правительства РФ от │ │ │

│22.11.2000 N 884 по представлению │ │ │

│общероссийских общественных │ │ │

│организаций инвалидов), работ, услуг │ │ │

│(за исключением брокерских и иных │ │ │

│посреднических услуг), производимых и│ │ │

│реализуемых (пп. 2 п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ): │ │ │

│- общественными организациями │ │ │

│инвалидов (в том числе созданными как│ │ │

│союзы общественных организаций │ │ │

│инвалидов), среди членов которых │ │ │

│инвалиды и их законные представители │ │ │

│составляют не менее 80% (см. │ │ │

│дополнительно Письмо ФНС России от │ │ │

│29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Если для общественной организации │ │ │

│деятельность, связанная с получением │ │ │

│дохода, является приоритетной по │ │ │

│отношению к уставной, то льготу │ │ │

│применять она не вправе │ │ │

│(Постановления Президиума ВАС РФ от │ │ │

│14.09.2010 N 1814/10, от 14.09.2010 │ │ │

│N 1812/10, от 14.09.2010 N 1809/10). │ │ │

│Так, в Постановлении от 14.09.2010 │ │ │

│N 1814/10 Президиум ВАС РФ обратил │ │ │

│внимание на следующее. Заработная │ │ │

│плата работников, занятых в │ │ │

│предпринимательской деятельности, │ │ │

│составила 98,8% в общем фонде │ │ │

│заработной платы, а заработная плата │ │ │

│работников, занятых некоммерческой │ │ │

│деятельностью, - только 1,2%. │ │ │

│Удельный вес расходов на уставные │ │ │

│цели в сумме выручки, полученной от │ │ │

│коммерческой деятельности, составил │ │ │

│1,1%. Кроме того, налоговая выгода от│ │ │

│использования льготы несоизмеримо │ │ │

│больше суммы средств, направленных на│ │ │

│уставную деятельность. Таким образом,│ │ │

│получение дохода является для │ │ │

│организации приоритетным по отношению│ │ │

│к реализации уставных целей. │ │ │

│Кроме того, льгота не применяется, │ │ │

│если работы выполняются не │ │ │

│собственными силами общественной │ │ │

│организации инвалидов, а с │ │ │

│привлечением субподрядчиков. │ │ │

│При этом если организация вводит │ │ │

│добросовестного покупателя в │ │ │

│заблуждение, заявляя о применении │ │ │

│льготы, а впоследствии предъявляет │ │ │

│НДС к уплате, то нести обязанность по│ │ │

│уплате налога она должна │ │ │

│самостоятельно. │ │ │

│На это указал Президиум ВАС РФ в │ │ │

│Постановлении от 14.06.2011 │ │ │

│N 16970/10. │ │ │

│Подробнее о практике судов по этому │ │ │

│вопросу вы можете узнать в │ │ │

│Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;│ │ │

│ │ │ │

│- организациями, уставный капитал │ │ │

│которых полностью состоит из вкладов │ │ │

│указанных в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149│ │ │

│НК РФ общественных организаций │ │ │

│инвалидов, если среднесписочная │ │ │

│численность инвалидов среди их │ │ │

│работников составляет не менее 50%, а│ │ │

│их доля в фонде оплаты труда - не │ │ │

│менее 25% (см. дополнительно Письма │ │ │

│Минфина России от 14.01.2010 │ │ │

│N 03-07-14/01, ФНС России от │ │ │

│29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@); │ │ │

│- учреждениями, единственными │ │ │

│собственниками имущества которых │ │ │

│являются указанные в абз. 2 │ │ │

│вышеуказанного подпункта общественные│ │ │

│организации инвалидов, созданными для│ │ │

│достижения образовательных, │ │ │

│культурных, лечебно-оздоровительных, │ │ │

│физкультурно-спортивных, научных, │ │ │

│информационных и иных социальных │ │ │

│целей, а также для оказания правовой │ │ │

│и иной помощи инвалидам, детям- │ │ │

│инвалидам и их родителям; │ │ │

│- государственными унитарными │ │ │

│предприятиями при │ │ │

│противотуберкулезных, │ │ │

│психиатрических, психоневрологических│ │ │

│учреждениях, учреждениях социальной │ │ │

│защиты или социальной реабилитации │ │ │

│населения, лечебно-производственными │ │ │

│(трудовыми) мастерскими при этих │ │ │

│учреждениях, а также при │ │ │

│исправительных учреждениях уголовно- │ │ │

│исполнительной системы; │ │ │

│- государственными и муниципальными │ │ │

│унитарными предприятиями, если │ │ │

│среднесписочная численность инвалидов│ │ │

│среди их работников составляет не │ │ │

│менее 50%, а их доля в фонде оплаты │ │ │

│труда не менее 25%. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│В отношении государственных и │ │ │

│муниципальных унитарных предприятий │ │ │

│освобождение действует с 1 октября │ │ │

│2011 г. Такие изменения введены │ │ │

│Федеральным законом от 19.07.2011 │ │ │

│N 245-ФЗ (абз. 2, 3 пп. "б" п. 4 │ │ │

│ст. 2 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ,│ │ │

│см. также Письмо ФНС России от │ │ │


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 72 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.04 сек.)