|
Читайте также: |
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛЬГОТЫ ПО НДС
Как мы отметили выше, перечень льготных операций и особые условия, на которых льготы по этим операциям предоставляются, предусмотрены п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ.
Помимо этого положения ст. 149 НК РФ устанавливает также общие условия льготирования всех без исключения операций. При этом из данной нормы следует, что налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. К примеру, если вы знаете, что льгота распространяется на конкретную операцию, то вы можете смело не платить с нее НДС.
Ниже приведем другие общие правила, которые действуют при применении льгот по НДС.
ЛИЦЕНЗИЯ
Если вы осуществляете льготируемый вид деятельности, который по действующему законодательству подлежит лицензированию, то, чтобы применять льготу, вам необходимо получить соответствующую лицензию.
В случае, когда лицензия отсутствует (не получена), вы обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 149 НК РФ).
В настоящее время порядок получения лицензий на большинство лицензируемых видов деятельности регулирует Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ). Перечислены они в ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
Обратите внимание!
Закон N 99-ФЗ, за исключением отдельных положений, вступил в силу 3 ноября 2011 г.
Напомним, что ранее порядок лицензирования регулировался Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", который утратил силу в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 Закона N 99-ФЗ.
В то же время действие Закона N 99-ФЗ на вас не распространяется, если вы (ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ):
- являетесь кредитной организацией;
- осуществляете деятельность, связанную с защитой государственной тайны;
- работаете в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- осуществляете деятельность по организации биржевой торговли, являетесь биржевым посредником или брокером;
- заняты страховой деятельностью;
- профессиональный участник рынка ценных бумаг;
- используете атомную энергию;
- являетесь акционерным инвестиционным фондом;
- осуществляете деятельность по управлению акционерными инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами, а также негосударственными пенсионными фондами;
- являетесь специализированными депозитариями инвестиционных фондов, в том числе паевых, а также негосударственных пенсионных фондов;
- являетесь негосударственным пенсионным фондом;
- осуществляете клиринговую деятельность.
Данные виды деятельности подлежат лицензированию на основании иных нормативных актов.
Например, организация биржевой торговли подлежит лицензированию на основании ст. 12 Закона РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле", а порядок лицензирования установлен Положением о лицензировании товарных бирж на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.03.2010 N 121.
Ниже приведен перечень льготируемых видов деятельности, а также требования об их лицензировании согласно Законам N 99-ФЗ и N 128-ФЗ.
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Операции, которые не облагаются НДС │ Нужна ли лицензия │
│ │ (да - "+", нет - "-") │
│ ├─────────────────┬─────────────────┤
│ │ С 3 ноября │ До 3 ноября │
│ │2011 г. (согласно│2011 г. (согласно│
│ │ Закону N 99-ФЗ) │ Закону N 128-ФЗ)│
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│1. Предоставление арендодателем в │ - │ - │
│аренду на территории РФ помещений │ │ │
│иностранным гражданам или │ │ │
│организациям, аккредитованным в РФ │ │ │
│(п. 1 ст. 149 НК РФ). Перечень │ │ │
│иностранных государств, в отношении │ │ │
│граждан и организаций которых │ │ │
│применяется данное освобождение, │ │ │
│утвержден Приказом МИД России и │ │ │
│Минфина России от 08.05.2007 │ │ │
│N 6498/40н. │ │ │
│Коммунальное и эксплуатационное │ │ │
│обслуживание, неразрывно связанное с │ │ │
│предоставлением услуг по аренде и │ │ │
│предусмотренное договором аренды, │ │ │
│также не облагается НДС. На это │ │ │
│указал ФАС Московского округа в │ │ │
│Постановлении от 22.04.2010 │ │ │
│N КА-А40/2596-10. │ │ │
│По вопросу представления документов, │ │ │
│подтверждающих право на применение │ │ │
│данной льготы, см. также Письма │ │ │
│Минфина России от 25.10.2010 │ │ │
│N 03-07-07/69, от 15.04.2010 │ │ │
│N 03-07-08/112 │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│2. Реализация (а также передача, │ │ │
│выполнение, оказание для собственных │ │ │
│нужд) на территории РФ: │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Медицинских товаров отечественного и │ │ │
│зарубежного производства по перечню, │ │ │
│утверждаемому Правительством РФ: │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- важнейшей и жизненно необходимой │ - │ - │
│медицинской техники по Перечню, │ │ │
│утвержденному Постановлением │ │ │
│Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 │ │ │
│(см., например, Письма УФНС России по│ │ │
│г. Москве от 23.03.2010 │ │ │
│N 16-15/029771, от 13.07.2009 │ │ │
│N 16-15/071501); │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- протезно-ортопедических изделий, │ - │ - │
│сырья и материалов для их │ │ │
│изготовления и полуфабрикатов к ним │ │ │
│по Перечню, утвержденному │ │ │
│Постановлением Правительства РФ от │ │ │
│21.12.2000 N 998; │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- технических средств, включая │ - │ - │
│автомототранспорт, материалы, которые│ │ │
│могут быть использованы исключительно│ │ │
│для профилактики инвалидности или │ │ │
│реабилитации инвалидов по Перечню, │ │ │
│утвержденному Постановлением │ │ │
│Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;│ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- очков (за исключением │ - │ - │
│солнцезащитных), линз и оправ для │ │ │
│очков (за исключением солнцезащитных)│ │ │
│по Перечню, утвержденному │ │ │
│Постановлением Правительства РФ от │ │ │
│28.03.2001 N 240 (пп. 1 п. 2 ст. 149 │ │ │
│НК РФ) │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Медицинских услуг, оказываемых │ <1> │ <2> │
│медицинскими организациями и (или) │ │ │
│учреждениями, врачами, занимающимися │ │ │
│частной медицинской практикой: │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг, определенных перечнем услуг,│ + │ + │
│предоставляемых по обязательному │ │ │
│медицинскому страхованию; │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг, оказываемых населению, по │ + │ + │
│диагностике, профилактике и лечению │ │ │
│независимо от формы и источника их │ │ │
│оплаты по Перечню, утвержденному │ │ │
│Постановлением Правительством РФ от │ │ │
│20.02.2001 N 132 (см. дополнительно │ │ │
│Письма Минфина России от 21.06.2011 │ │ │
│N 03-07-07/31, от 26.10.2010 │ │ │
│N 03-07-14/78, от 12.10.2010 │ │ │
│N 03-07-07/67, от 24.02.2009 │ │ │
│N 03-07-11/43); │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг по сбору у населения крови, │ + │ + │
│оказываемых по договорам со │ │ │
│стационарными лечебными учреждениями │ │ │
│и поликлиническими отделениями; │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг скорой медицинской помощи, │ + │ + │
│оказываемых населению; │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг по дежурству медицинского │ + │ + │
│персонала у постели больного; │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг патологоанатомических; │ + │ + │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│- услуг, оказываемых беременным │ + │ + │
│женщинам, новорожденным, инвалидам и │ │ │
│наркологическим больным (пп. 2 п. 2 │ │ │
│ст. 149 НК РФ) (дополнительно см. │ │ │
│Постановление ФАС Северо-Западного │ │ │
│округа от 20.04.2010 N А05-4965/2009)│ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Услуг по уходу за больными, │ - │ - │
│инвалидами и престарелыми, │ │ │
│необходимость ухода за которыми │ │ │
│подтверждена соответствующими │ │ │
│заключениями организаций │ │ │
│здравоохранения, органов социальной │ │ │
│защиты населения и (или) федеральных │ │ │
│учреждений медико-социальной защиты │ │ │
│(пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ). │ │ │
│ │ │ │
│Примечание │ │ │
│С 1 октября 2011 г. указанные услуги │ │ │
│освобождаются от налогообложения │ │ │
│независимо от того, кто их оказывает.│ │ │
│Такие изменения внесены Федеральным │ │ │
│законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ │ │ │
│(пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 │ │ │
│Закона N 235-ФЗ, ст. 163 НК РФ, см. │ │ │
│также Письмо ФНС России от 07.10.2011│ │ │
│N АС-4-3/16572@ (п. 1)). │ │ │
│До внесения изменений от НДС │ │ │
│освобождались только услуги, │ │ │
│оказываемые государственными и │ │ │
│муниципальными учреждениями │ │ │
│социальной защиты (пп. 3 п. 2 ст. 149│ │ │
│НК РФ). Если их оказывали иные │ │ │
│организации, такие услуги облагались │ │ │
│НДС в общем порядке (Письмо │ │ │
│Минфина России от 03.06.2010 │ │ │
│N 03-07-11/238) │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Услуг, поименованных в пп. 4 п. 2 │Лицензия нужна │Лицензия нужна │
│ст. 149 НК РФ: │при осуществлении│при осуществлении│
│- по содержанию детей в │образовательной │образовательной │
│образовательных организациях, │деятельности │деятельности │
│реализующих основную │(кроме │(кроме │
│общеобразовательную программу │образовательной │образовательной │
│дошкольного образования. │деятельности, │деятельности, │
│ │осуществляемой │осуществляемой │
│Примечание │путем проведения │путем проведения │
│Указанные услуги освобождаются от │разовых занятий │разовых занятий │
│налогообложения с │различных видов │различных видов │
│1 октября 2011 г. Такие изменения │(в том числе │(в том числе │
│внесены Федеральным законом от │лекций, │лекций, │
│18.07.2011 N 235-ФЗ (пп. "а" п. 1 │стажировок, │стажировок, │
│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ, │семинаров) и не │семинаров) и не │
│ст. 163 НК РФ, см. также Письмо │сопровождающейся │сопровождающейся │
│ФНС России от 07.10.2011 │итоговой │итоговой │
│N АС-4-3/16572@ (п. 1)). │аттестацией и │аттестацией и │
│До указанной даты от НДС │выдачей │выдачей │
│освобождались услуги по содержанию │документов об │документов об │
│детей в дошкольных учреждениях │образовании, │образовании, │
│независимо от реализуемых программ │деятельности по │деятельности по │
│(пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ); │содержанию и │содержанию и │
│ │воспитанию │воспитанию │
│- услуг по проведению занятий с │обучающихся и │обучающихся и │
│несовершеннолетними детьми в кружках,│воспитанников, │воспитанников, │
│секциях (включая спортивные) и │осуществляемой │осуществляемой │
│студиях │без реализации │без реализации │
│ │образовательных │образовательных │
│ │программ, и │программ, и │
│ │индивидуальной │индивидуальной │
│ │педагогической │педагогической │
│ │деятельности) <3>│деятельности) <4>│
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Продуктов питания, непосредственно │ - │ - │
│произведенных столовыми │ │ │
│образовательных и медицинских │ │ │
│организаций и реализуемых ими в │ │ │
│указанных учреждениях, а также │ │ │
│продуктов питания, непосредственно │ │ │
│произведенных организациями │ │ │
│общественного питания и реализуемых │ │ │
│ими указанным столовым или │ │ │
│организациям (пп. 5 п. 2 ст. 149 │ │ │
│НК РФ). Дополнительно о применении │ │ │
│данной льготы см. Письмо ФНС России │ │ │
│от 19.10.2011 N ЕД-4-3/17283@ │ │ │
│ │ │ │
│Примечание │ │ │
│В настоящее время освобождение от НДС│ │ │
│применяется независимо от источников │ │ │
│финансирования указанных учреждений. │ │ │
│До 1 октября 2011 г. в отношении │ │ │
│столовых учебных заведений и │ │ │
│медицинских организаций льгота │ │ │
│применялась, только если такие │ │ │
│учреждения полностью или частично │ │ │
│финансировались из бюджета или │ │ │
│средств фонда обязательного │ │ │
│медицинского страхования (пп. 5 п. 2 │ │ │
│ст. 149, ст. 163 НК РФ, пп. "а" п. 1 │ │ │
│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ). │ │ │
│ │ │ │
│По мнению Минфина России, │ │ │
│индивидуальные предприниматели не │ │ │
│вправе пользоваться данной льготой │ │ │
│(Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/95).│ │ │
│Однако суды, как правило, │ │ │
│придерживаются противоположной │ │ │
│позиции (см., например, Определение │ │ │
│ВАС РФ от 07.02.2007 N 649/07, │ │ │
│Постановление ФАС Центрального округа│ │ │
│от 20.05.2008 N А68-668/07-22/14). │ │ │
│ │ │ │
│Примечание │ │ │
│Подробнее о практике арбитражных │ │ │
│судов по данному вопросу вы можете │ │ │
│узнать в Энциклопедии спорных │ │ │
│ситуаций по НДС │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Услуг по сохранению, комплектованию и│ - │ - │
│использованию архивов, оказываемых │ │ │
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 102 | Нарушение авторских прав