Аудит бухгалтерской отчетности

В России аудит бухгалтерской отчетности проводится в обязательном порядке, только в случаях, предусмотренных российским законодательством.

Обязательный аудит

Инициативный аудит

Обязательный аудит

Обязательный аудит проводится в случаях:

Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.

Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит

Компании, не подпадающие под обязательный аудит, могут заказать проведение инициативного аудита. Инициативный аудит, проводится по инициативе собственников или руководства Компании.

Инициативный аудит целесообразно проводить в следующих случаях:

Собственник хочет получить от независимого аудитора информацию о состоянии налогового и бухгалтерского учета в принадлежащей ему Компании.

Вы сомневаетесь в компетенции своего главного бухгалтера.

В прошедшем или текущем году произошли серьезные изменения в законодательстве, регулирующем вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.

Банк, выдавая кредит, желает получить от аудиторской организации подтверждение достоверности Вашей бухгалтерской отчетности.

При инициативном аудите Клиент определяет, что и как должны проверять аудиторы. Возможно провести комплексную аудиторскую проверку (проверяется вся отчетность) или тематическую аудиторскую проверку (проверяются отдельные участки учета или расчеты по выбранным налогам).

В Компании «РосКо» проведение аудиторской проверки не ограничивается только бухгалтерским учетом. Наши аудиторы проверяют налоговый и кадровый учет, а также хозяйственные договоры Во время аудиторской проверки специалисты Компании «РосКо» консультируют Клиентов по всем вопросам, связанным с предметом аудиторской проверки.

Высокий уровень качества аудиторских услуг Компании «РосКо» обеспечивается наличием высококвалифицированного персонала, современных автоматизированных технологий аудиторских проверок, системы внутрифирменных аудиторских стандартов и контроля качества аудита.

Результатом проведенной аудиторской проверки является:

Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является публичным документом и входит в состав бухгалтерской отчетности для организаций, которые подлежат обязательному аудиту.

Письменная информация руководству.

В Письменной информации указываются все ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, а также выявленные в ходе аудита факты нарушений законодательства и рекомендации по их устранению. Письменная информация является конфиденциальным документом.

Краткий отчет руководству.

Составляется по желанию Клиента и содержит сведения по итогам аудиторской проверки, необходимые руководству Клиента.

Сроки проведения аудита

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводится, как правило, в феврале, марте года, следующего за отчетным годом. По желанию Клиента аудиторская проверка может быть осуществлена поэтапно (квартал, полугодие, 9 месяцев и год).

Количество этапов и периоды аудиторской проверки согласовываются на этапе подписания договора на проведение аудита.

Проведение поэтапной аудиторской проверки позволит своевременно внести в отчетность исправления по выявленным недостаткам в ходе аудита.

Поэтапный аудит также позволяет распределить расходы на проведение аудита в течение года, разбив стоимость аудита на несколько платежей, оплачивая не всю аудиторскую проверку сразу, а только каждый этап аудита.

Инициативный аудит проводится в любое время, удобное для Клиента.

31.Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица: значение, порядок использования в аудите

Разъяснения, которые дает руководство проверяемого предприятия аудитору, могут быть получены на различных этапах проведения проверки, в том числе: предварительного планирования, подготовки общего плана и программы аудита, тестиро

Вания средств контроля и выполнения аудиторских процедур, завершения аудита и составления аудиторского заключения.

Каждый этап имеет свою цель и нуждается в получении соответствующих разъяснений от руководства проверяемого прел

На этапе предварительного планирования используются разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия и первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Этап подготовки общего плана и программы аудита способствует пониманию деятельности предприятия, особенностей его системы внутреннего контроля для получения оценок аудиторских рисков.

Этап тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу может подтвердить или опровергнуть полученные аудитором результаты о надежности средств контроля. Значительную роль здесь играют аудиторские доказательства, качество которых зависит от источника представленного руководством предприятия. Полученные разъяснения позволяют оценить достаточность аудиторских доказательств. По имеющим место существенным искажениям финансовой (бухгалтерской) отчетности на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения могут быть также даны соответствующие разъяснения.

При общении аудитора с руководством предприятия необходимо выделить ряд вопросов, предшествующих заключению договора. Вся информация, подготовленная и собранная до начала, в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией, и руководство предприятия не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. Это обстоятельство оговаривается до начала аудиторской проверки на стадии заключения договора. Аудитору должен быть сообщен круг лиц, уполномоченных давать разъяснения, их правовые обязанности. Этим людям будут сообщаться аспекты аудита, представляющие интерес для руководства.

Любая форма обращения требует от аудитора точных и конкретных формулировок вопросов для получения необходимых сведений. При сокращении и ограничении информации, предоставляемой аудитору, и отказе разъяснений по конкретному вопросу аудитор вправе расценивать данное обстоятельство как ограничение объема аудита и, как следствие, возможно составление модифицированного аудиторского заключения.

Поскольку руководство аудируемого субъекта несет ответственность за работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составление финансовой отчетности, то аудитор вправе запросить разъяснения следующей информации: • наличие и местонахождение дочерних предприятий, сегменты их бизнеса, виды осуществляемых операций;

• правила функционирования службы внутреннего аудита и результаты ее работы по выявлению недостатков в сальдо счетов и порядок отчетности;

• пояснения по выявленным искажениям (ошибки и мошенничество) и т. п.

Разъяснения, получаемые от предприятия, помогут аудитору сориентироваться в том, насколько правильно реагирует руководство на запросы и какое воздействие может оказать полученная информация на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В частности, разъяснения могут содержать:• признание руководством ответственности за внедрение и функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целях предотвращения и обнаружения ошибок и мошенничества;

• отношение к выявленным искажениям с позиции их существенности и внесения исправлений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

• подтверждение того, что аудитору раскрыты все факты, которые могут отрицательно отразиться на деятельности аудируемого предприятия и что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения в результате выявленных ошибок и мошенничества.

Разъяснения считаются более надежными, если они даны компетентными и квалифицированными специалистами или лицами, владеющими необходимой информацией в силу занимаемого ими положения. Однако поскольку руководство предприятия является заинтересованной стороной, любые разъяснения, полученные от него, не могут считаться абсолютно достоверными и требуют дополнительного изучения и проверки.

Используя разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого предприятия, аудитор должен быть уверен в их правдивости. В противном случае существует опасность возникновения противоречий между полученными сведениями и фактическими данными, установленными аудитором самостоятельно, и нельзя исключить возможность преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности.

Оценивая важность разъяснений, полученных от руководства предприятия, нужно установить их приоритетность в устной или письменной форме. Если устная форма играет большую роль в формировании мнения аудитора, то аудитор обобщает и представляет такие разъяснения в письменной форме руководству предприятия для подтверждения трактовки и фиксирует их в рабочей документации.

Обобщение устных разъяснений, полученных аудитором от предприятия, осуществляется на основании рабочего документа, который может быть составлен по следующей форме.

32.Использование аудитором работы эксперта: значение, случаи, порядок

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом и т.п.);

б) соответствующий опыт и репутацию, подтвержденные отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п. в области, в которой аудиторская организация предполагает получить заключение.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна привлекать для работы эксперта при проведении аудита, если:

а) эксперт — физическое лицо является учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

б) эксперт — юридическое лицо является учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого она проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменном виде. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора о возмездном оказании услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:

а) цели и объем работы эксперта;

б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

г) конфиденциальность информации экономического субъекта;

д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

е) форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме. Оно должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Эксперт подготавливает свое заключение в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то она должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия его существенной неуверенности в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к ней в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

Приведем примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации могут потребоваться услуги эксперта:

1) оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

2) определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

3) проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

4) измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);

5) юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

33.Аудиторское заключение: понятие, структура, виды

1. При проведении аудита аудиторы исходят из того, что отчетность подготовлена аудируемым лицом, исходя из допущения о непрерывности деятельности. Такое допущение должно иметь место, если не обнаружено, что имущественное и финансовое положение аудируемого лица таково, что существует серьезное сомнение в возможности осуществлять им деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Сомнения в применимости допущения непрерывности могут возникнуть у аудиторов в случае:

1) отрицательной величины чистых активов;

2) существенных отклонений значения основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица от нормальных значений;

3) значительные убытки от основной деятельности;

4) неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;

5) потеря важнейшего рынка сбыта;

6) судебные и иные разбирательства, в которых аудируемое лицо выступает ответчиком и решение, которое не в пользу ответчика, не смогут быть выполнены

7) прочее.

Отсутствие в аудиторском заключении указания на сомнение применимости допущения непрерывности деятельности не могут и не должны трактоваться пользователями этого заключения как гарантия в том, что предприятие будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства как минимум 12 месяцев.

Если аудитор не имеет достаточных документов неприменимости допущения непрерывности деятельности, то он должен рассматривать вопрос о раскрытии в бухгалтерской отчетности соответствующих обстоятельств.

Если аудируемое лицо не включает в отчетность сведения о раскрытии таких обстоятельств, то аудиторская организация может выдать заключение в форме положительного с оговорками.

Требования к аудиторскому заключению, к его форме и содержанию, определены федеральным стандартом №6. В соответствии с этим стандартом аудиторское заключение является официальным документом, предназначенном для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащим в установленной форме мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета законодательству РФ.

Качественные ошибки – ошибки в ведении бухгалтерского учета.

Количественные ошибки – ошибки в количественных показателях.

Основные элементы аудиторского заключения:

ö сведения об аудиторе: наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, № и дата свидетельства, государственной регистрации, № и дата предоставления лицензии.

ö Сведения об аудируемом лице;

ö Вводная часть;

ö Часть, описывающая объем аудита;

ö Дата аудиторского заключения и подпись аудитора.

Как правило, аудиторское заключение адресовано собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.д.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверочной отчетности с указанием отчетного периода. В заключении должно быть заявление о том, что ответственность за ведение б/у, подготовку и предоставление отчетности возложено на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении мнения.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ, федеральными стандартами, внутренними стандартами, в заключении должно быть заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Кроме того, в заключении должно быть указано, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения….

В заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в аудируемом лице. В заключении должна быть указана дата, когда совершен аудит. Это дает основание пользователю полагать, что аудитор учел в заключении влияние событий и операций, имевших место до даты подписания заключения.

Заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, проводившим аудит или возглавлявшим проверку с указанием номера его квалификационного аттестата.

К заключению прилагается соответствующая отчетность, которая должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего числа листов в пакете.

Различают:

a) безоговорочно положительное заключение и модифицированные заключения

Заключение считается модифицированным, если возникли факторы, которые не влияют на мнение аудитора, но отраженные в аудиторском заключении с целью привлечения внимания покупателей какой-либо ситуации.

b) Факторы, влиящие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения. Аудитор не должен выражать безоговорочно положительное мнение, если:

a) Имеются ограничения объема аудита

b) Имеются разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики или метода ее применения, а также адекватности распределения информации в отчетности.

Обстоятельства, указанные в а ) могут привести в мнению с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

b) – к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточного доказательства для выражения мнения о достоверности отчетност и.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния обнаруженных ошибок на отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, которая предшествует части с выражением мнения.

В соответствии с правилом-стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, во всех случаях проведения обязательного аудита, аудиторская организация обязана готовить такой отчет. Цель такого отчета – доведение до руководства аудируемого лица сведений о недостатках в б/у и системе внутреннего контроля и рекомендации аудиторов по совершенствованию б/у и внутреннего контроля. В этом отчете обязательно указываются ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем, которые обнаружены в процессе проверки. При этом в общем порядке должно быть указано, какие из обнаруженных ошибок являются существенными, а какие – нет.

При заключении, отличном от безоговорочно положительного, должна содержаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.

Дата добавления: 2015-12-08