Читайте также:
|
Целью аудита кредит ов, займов и средств целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудит а кредитов, займов и средст в целевого финансирования являются:
— изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
— оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
— проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;
— проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
— правильность начисления процентов за пользование и их списание.
Основные нормативные документы:
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».
Ознакомительный этан
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
Основной этан
Основной задачей аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является подтверждение информации о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
— установить, что данные об остатках на счетах кредитов, займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 9.1 (процедура 1);
— определить, что в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах, а именно по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», отражены суммы гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:
— отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, неправильное использование Плана счетов бухгалтерского учета;
— нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого финансирования, их несвоевременное погашение;
— неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;
— отсутствие документов, подтверждающих использование средств целевого финансирования.
19. Существенность в аудите: понятие, порядок определения и использования. Методы определения.
Различают 2 стороны существенности:
! Качественную
! Количественную
С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить: носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка осуществления хозяйственных операций от требований нормативных актов РФ.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности/ в сумме выявленные отклонения, количественный критерий, который называется уровнем существенности.
Уровень существенности – это то предельное значение возможной ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалификационный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Обычно рекомендуется считать, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными; от 5 до 10% - существенность определяется аудитором; более 10% - существенными.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля (%) | Величина базового показателя, используемая для нахождения уровня существенности |
| Чистая прибыль | |||
| Объем реализации (без НДС) | |||
| Итог баланса | |||
| Собственный капитал | |||
| Расходы |
Аудитор анализирует численные показатели из 4-й графы таблицы, если значение каких-либо показателей из этой графы значительно отличается от остальных, то их можно не использовать в дальнейшем расчете. Таким показателем является 1107.
На базе оставшихся рассчитывается средняя величина, какую можно округлить. Рекомендуется округлять так, чтобы после округления ее значение не изменилось более, чем на 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности. В указанном примере п/с расчета средней величины получаем 2300. Эту величину допустимо округлить до 2000 и использовать в качестве уровня существенности.
В качестве базовых показателей могут использоваться не только показатели отчетного года, но и усредненные показатели отчетного года и ряда предшествующих лет. Кроме того, могут быть использованы любые расчетные процедуры, какие могут быть формализованы.
Допускается применение как единого показателя уровня существенности, так и набора разных значений уровня существенности, каждый из которых предназначен для оценки каких-то определений группы показателей.
Степень существенности ошибок показателей отчетности определяет форма аудиторского заключения: обнаруженное в процессе аудита качественное расхождение порядка учета оценивается с точки зрения их существенности аудитором. Эта оценка субъективна, является мнением аудитора, которое опирается только на его профессиональные качества. Искажения, которые имеют количественную оценку, должны сопоставляться соответствующим уровнем существенности
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 174 | Нарушение авторских прав