Правовой режим отдельных видов имущества

Классификация имущества, используемого в предпринимательской деятельности, может быть проведена по различным основаниям. Напри­мер, можно разграничить движимое и недвижимое имущество, оборото-способное имущество и имущество, ограниченное в обороте. Исходя из того что имущество хозяйствующих субъектов находится на их балансе и подлежит бухгалтерскому учету, при классификации имущества хозяй­ствующих субъектов целесообразно руководствоваться положениями нормативных правовых актов в сфере бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, выде­ляет следующие виды имущества хозяйствующих субъектов:

- основные средства;

- нематериальные активы;

-. сырье, материалы, готовую продукцию и товары.

Правовой режим основных средств регламентирован в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвер­жденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если соблюдены одновременно следующие условия:

а) активы используются в производстве продукции при выполнении работ или оказаний услуг либо для управленческих нужд организации;

б) активы используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа дан­ных активов;

г) активы обладают способностью приносить организации экономи­ческие выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и си­ловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие прибо­ры и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инст­румент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежно­сти, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложе­ния на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объ­екты основных средств; земельные участки, объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвен­тарный объейт. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный ком­плекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или не­сколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие при­способления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс пред­мет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не са­мостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих раз­ный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или не­скольких организаций, отражается каждой организацией в составе основ­ных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по перво­начальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организа­ции на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением нало­га на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме слу-* чаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фак­тическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, например, являются суммы, уплачиваемые в соответ­ствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые орга­низациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, таможенные пошлины.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Правовой режим нематериальных активов определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденном приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематери­альных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) имущества организации от другого имущества;

в) использование имущества в производстве продукции, при выпол­нении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезно­го использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа дан­ного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш­ленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы дан­ных;

— имущественное право автора или иного правообладателя на тополо­гии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслужи­вания, наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные дости­жения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репу­тация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учре­дительными документами частью вклада участников (учредителей) в ус­тавный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способ­ность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин­вентарный объект.

Инвентарным Объектом нематериальных активов считается совокуп­ность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора ус­тупки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приоб­ретение нематериальных активов могут быть, например, суммы, уплачи­ваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав право­обладателю (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем нематериальных активов, регистрационные сборы, таможенные по­шлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведен­ные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правооб­ладателя.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары объединяются еди­ным понятием материально-производственные запасы. Правовой ре­жим материально-производственных запасов определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и того подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра­бот, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производст­венного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), техни­ческие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запа­сов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих за­пасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В за­висимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерско­му учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, при­знается сумма фактических затрат организации на приобретение, за ис­ключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых на­логов. К фактическим затратам на приобретение материально-производ­ственных запасов, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные пошли­ны, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за­траты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов).

Оценка имущества хозяйствующих субъектов

Оценка имущества может производиться как самими хозяйствующи­ми субъектами - владельцами данного имущества, так и специальными субъектами - профессиональными оценщиками, для которых оценочная деятельность является источником прибыли.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим деятель­ность по оценке имущества, является Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федера­ции». Под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости.

Закон об оценочной деятельности под рыночной стоимостью объек­та оценки понимает наиболее вероятную цену, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкурен­ции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необхо­димой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т. е. когда:

— одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

— стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах.

Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценоч­ной деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519, содержат перечень иных видов стоимости объекта оценки. К ним относятся:

а) стоимость объекта оценки с ограниченным рынком — стои­мость объекта оценки, продажа которого на открытом рынке невозможна или требует дополнительных затрат по сравнению с затратами, необходи­мыми для продажи свободно обращающихся на рынке товаров;

б) стоимость замещения объекта оценки — сумма затрат на созда­ние объекта, аналогичного объекту оценки, в рыночных ценах, сущест­вующих на дату проведения оценки, с учетом износа объекта оценки;

в ) стоимость воспроизводства объекта оценки - сумма затрат в ры­ночных ценах, существующих на дату проведения оценки, на создание объекта, идентичного объекту оценки, с применением идентичных мате­риалов и технологий, с учетом износа объекта оценки;

г) стоимость объекта оценки при существующем использова­нии - стоимость объекта оценки, определяемая исходя из существующих условий и цели его использования;

д) инвестиционная стоимость объекта оценки - стоимость объекта оценки, определяемая исходя из его доходности для конкретного лица при заданных инвестиционных целях;

е) стоимость объекта оценки для целей налогообложения - стои­мость объекта оценки, определяемая для исчисления налоговой базы и рассчитываемая в соответствии с положениями нормативных правовых актов (в том числе инвентаризационная стоимость);

ж) ликвидационная стоимость объекта оценки - стоимость объек­та оценки в случае, если объект оценки должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспозиции аналогичных объектов;

з) утилизационная стоимость объекта оценки - стоимость объекта оценки, равная рыночной стоимости материалов, которые он в себя включает, с учетом затрат на утилизацию объекта оценки;

и) специальная стоимость объекта оценки - стоимость, для опре­деления которой в договоре об оценке или нормативном правовом акте оговариваются условия, не включенные в понятие рыночной или иной стоимости, указанной в стандартах оценки.

К объектам оценки относятся:

— отдельные материальные объекты (вещи);

— совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);

— право собственности и иные вещные права на имущество или отдель­ные вещи из состава имущества;

— права требования, обязательства (долги);

— работы, услуги, информация;

— иные объекты гражданских прав, в отношении которых законода­тельством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Оценка имущества может быть добровольной и обязательной. Обя­зательная оценка проводится в случаях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации, а также при совершении сделок в отноше­нии объектов оценки, принадлежащих* полностью или частично Россий­ской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, и при возникновении спора о стоимости предмета оценки.

Оценочная деятельность является лицензируемой. Положение о ли­цензировании оценочной деятельности утверждено постановлением Пра­вительства РФ от 7 июня 2002 г. № 395. Лицензирование оценочной дея­тельности осуществляется Министерством имущественных отноше­ний РФ.

Стандарты оценочной деятельности предусматривают три подхода к оценке:

- затратный подход - совокупность методов оценки стоимости объ­екта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для вос­становления либо замещения объекта оценки, с учетом его износа;

- сравнительный подход - совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на сравнении объекта оценки с аналогичны­ми объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сде­лок с ними;

- доходный подход - совокупность методов оценки стоимости объ­екта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от объекта оценки.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно производят оценку и пере­оценку находящегося на их балансе имущества в порядке, установлен­ном нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета (в первую очередь положениями по бухгалтерскому учету).

Соответствующими положениями по бухгалтерскому учету определе­ны правила оценки основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов при принятии их на баланс ор­ганизации (первоначальной стоимости).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на нача­ло отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основ­ных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индекса­ции или прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч­ным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух­галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме това­ров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином вы­бытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— средней себестоимости;

— себестоимости первых по времени приобретения материально-про­изводственных запасов (способ ФИФО);

— себестоимости последних по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Правовой режим капиталов, фондов и резервов, образуемых в процессе предпринимательской деятельности.

Совокупность денежных средств субъекта предпринимательской дея­тельности состоит из уставного (складочного) капитала, уставного фонда - для унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капи­тала, нераспределенной прибыли и различных резервов.

Уставный капитал хозяйственного общества определяет минималь­ный размер имущества общества, гарантирующего интересы его креди­торов. Уставный капитал акционерного общества составляется из номи­нальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Устав­ный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников.

Минимальный размер уставного капитала для каждого из видов об­ществ определен соответствующими законами и составляет: для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ -не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, для открытых акционерных обществ — не менее 1000-кратного мини­мального размера оплаты труда. Для некоторых категорий субъектов предпринимательской деятельности установлены повышенные требова­ния к минимальному размеру уставного капитала. Например, телеграм­мой Центрального банка РФ от 3 апреля 2003 г. № 51-Т определено, что рублевый эквивалент минимального уставного капитала, необходимого для создания кредитной организации во втором квартале 2003 г., состав­ляет 167932500руб.

Складочный капитал образуется в товариществах и не служит га­рантией обеспечения требований кредиторов, поскольку по обязательст­вам товарищества полные товарищи несут субсидиарную ответствен­ность всем своим имуществом. Поэтому минимальный размер складоч­ного капитала законодательно не установлен и определяется товарищами самостоятельно.

Имущественную основу деятельности производственных кооперати­вов составляет паевой фонд, который формируется за счет паевых взно­сов членов кооперативов. Размер паевого фонда кооператива и порядок определения субсидиарной ответственности членов кооператива по его обязательствам определяются уставом кооператива.

Интересы кредиторов унитарного предприятия гарантирует устав­ный фонд, формируемый собственником. В казенном предприятии ус­тавный фонд не формируется, поскольку субсидиарную ответственность по обязательствам казенных предприятий при недостаточности их иму­щества несут соответственно Российская Федерация, субъекты Россий­ской Федерации или муниципальные образования. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных феде­ральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия, муниципального предприятия - не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным зако­ном на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

В соответствии с нормативными правовыми актами в области бухгал­терского учета добавочный капитал формируется за счет:

- эмиссионного дохода акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за мину­сом издержек по их продаже);

- суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком вне­оборотных активов организации;

- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении ор­ганизации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Создание резервного капитала (фонда) может быть как обязатель­ным (в случаях, предусмотренных законом), так и добровольным.

Обязательным является, например, создание резервного фонда в ак­ционерных обществах. Согласно ст. 35 Федерального закона «Об акцио­нерных обществах» в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обя­зательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установ­ленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматри­вается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право создавать резервы сомнительных долгов. Согласно ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплатель­щиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установ­ленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банков­ской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) при­знаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установ­ленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответ­ствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государст­венного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвента­ризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выяв­ленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, опре­деляемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Резерв по сомни­тельным долгам может быть использован организацией лишь на покры­тие убытков от безнадежных долгов.

Кредитные организации создают резерв на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России1. Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходи­мость формирования которого обусловлена кредитными рисками в дея­тельности банков. Он обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний вели­чины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относи­мых на расходы банков и используется только для покрытия непогашен­ной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Размер отчислений кредитных организаций в резерв по возможным потерям по ссудам зависит от категории ссуд и составляет от 1 до 100% от суммы выданного кредита.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому уче­ту, учредительными документами организации и принятой учетной поли­тикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, могут быть созданы фонды накопления и потребления.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются организация­ми для равномерного распределения будущих расходов, в том числе рас­ходов на ремонт основных средств, выплату премий и т. п.

Дата добавления: 2015-07-08