Требования, предъявляемые к результатам хозяйственной деятельности.

1.Предпринимательская деятельность, как уже отмечалось, преследует несколько целей, достижение которых может рассмат­риваться в качестве ее результатов. Первым видом результатов предпринимательства могут быть те товары, выполненные работы и услуги, которые законодатель именует товаром в широком смыс­ле слова, подразумевая возможность их реализации на рынке.

К этим объектам предъявляются требования в интересах по­требителей. Казалось бы, удовлетворение их потребностей логич­но оставить в сфере частного права и подчинить исключительно действию рынка и договоров между покупателями и продавцами, заключаемых по их воле. Может казаться, что эти договоры и воз­никающие обязательства должны испытывать минимальное правовое воздействия с точки зрения предъявления к продавцу пре­тензий сверх обычных требований оборота.

Действительность, однако, свидетельствует о том, что в сфере взаимодействия изготовителей продукции (работ, услуг) с потре­бителями законодатель стремится как можно выше “поднять планку” уровня защиты прав последних. Объяснение этому кро­ется в ряде причин. Прежде всего сам масштаб потребительских отношений (все население страны) заставляет относиться к их ре­гулированию с публичных позиций, с позиций интересов всего общества в нормальном и даже повышенном удовлетворении про­изводителями интересов покупателей, заказчиков, клиентов.

Далее. Задачи создания цивилизованного рынка, обеспечения нормальной конкуренции диктуют необходимость декретирова­ния правовых институтов, направленных на создание условий вы­сокой требовательности не только к качеству и безопасности то­варов, но и к способам формирования отношений на рынке. Не случайно появление на законодательном уровне требований к ин­формации о товарах, обеспечивающей возможность их компетент­ного выбора, а также таких новых институтов, как срок службы и годности товаров, возмещения вреда вследствие недостатков в товаре, выявившихся после истечения гарантийных сроков, и др.

Соответствие продукции и услуг требованиями государствен­ных стандартов может подтверждаться двумя способами: путем маркирования продукции и услуг знаком соответствия государ­ственным стандартам и путем сертификации.

Маркирование осуществляется с помощью знака соответствия государственным стандартам на основе лицензии, выдаваемой в порядке, установленном Госстандартом России. Субъекты, полу­чившие такие лицензии, а также продукция и услуги, маркиро­ванные этим знаком, вносятся в особый Государственный реестр.

3. Сертификация продукции и услуг осуществляется в соот­ветствии с требованиями Закона РФ “О сертификации продукции и услуг”. Сертификация может быть обязательной и доброволь­ной. Она оформляется сертификатом, то есть документом, выда­ваемым по определенным, указанным в Законе правилам, для под­тверждения соответствия сертифицированной продукции уста­новленным требованиям.

Обязательная сертификация осуществляется в случаях, пред­усмотренных законодательными актами РФ. Изготовители (про­давцы, исполнители) продукции в этих случаях обязаны: реали­зовывать продукцию, подлежащую обязательной сертификации, только при наличии сертификата, выданного или признанного уполномоченным на то органом; обеспечивать соответствие реа­лизуемой продукции требованиям нормативных документов; ука­зывать в сопроводительной технической документации сведения о сертификации и нормативных документах, которым должна со­ответствовать продукция, и обеспечивать доведение этой инфор­мации до потребителя (покупателя, заказчика); приостанавливать или прекращать реализацию сертифицированной продукции, если она не соответствует требованиям, указанным в сертификате, если действие сертификата приостановлено, отменено или пога­шено истечением срока; обеспечивать беспрепятственное выпол­нение полномочий органами, осуществляющими обязательную сертификацию и контроль за сертифицированной продукцией; из­вещать орган по сертификации в установленном им порядке об изменениях, внесенных в техническую документацию или в тех­нологический процесс производства сертифицированной продук­ции (ст. 13 Закона).

Добровольная сертификация является средством повышения доверия покупателей и потребителей. Она проводится по желанию предприятий и предпринимателей на основании договора с юри­дическим лицом, взявшим на себя функцию органа по доброволь­ной сертификации. Такое юридическое лицо должно зарегистри­ровать систему сертификации и знак соответствия государствен­ным стандартам в Госстандарте России. После этого устанавливаются правила проведения работ в системе сертификации, в том числе порядок оплаты.

За нарушение правил обязательной сертификации субъекты предпринимательской деятельности несут имущественную ответ­ственность за причиненные другим субъектам убытки (приобре­тение контрагентом не той продукции, не того качества и т.п.).

4. Для реализации процедуры стандартизации, сертифика­ции, а также для защиты прав и интересов потребителей про­дукции, работ, услуг деятельность предприятий и предпринима­телей должна соответствовать требованиям Закона РФ от 27 ап­реля 1993 г. “Об обеспечении единства измерений”¹. Его дейст­вие направлено на установление правопорядка во всех тех отно­шениях, где деятельность предприятий и предпринимателей свя­зана с применением единиц величин, средств измерений в соот­ветствии с определенными методиками. Практически любая хо­зяйственная деятельность связана с применением соответствую­щих единиц величин и средств измерений. Для того чтобы они были едиными, Закон вводит соответствующие метрологические службы (служба времени и частоты, служба стандартных образ­цов состава и свойств веществ и материалов, служба стандартных справочных данных о физических константах и свойствах вещей и материалов).

5.Вторым, возможно не столь желательным, но как показы­вает практика, неизбежным результатом практически любого про­изводства, являются отходы. Их правовой режим установлен Фе­деральным законом от 24 июня 1998 г. “Об отходах производства и потребления”. В качестве отходов Закон рассматривает ос­татки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или по­требления, а также товары, утратившие потребительские свойст­ва. Из всех отходов по своему режиму выделяются опасные отходы как содержащие вредные вещества, обладающие опасными свойствами по отношению к окружающей природе или здоровью человека.

Общие требования по поводу обращения с отходами, под ко­торым понимается как создание отходов, так и деятельность по их сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию и размещению (хранение и захоронение), изложены в ст.10 Закона. Они состоят в том, что любой предприниматель, если его де­ятельность образует отходы, обязан:

— соблюдать законодательство об охране окружающей среды и здоровья человека в процессе обращения с отходами;

— иметь техническую и технологическую документацию об использовании, обезвреживании образующихся отходов;

— получить заключение государственной экологической экс­пертизы на строительство и эксплуатацию сооружений, связан­ных с обращением с отходами:

— создавать специальные площадки для сбора отходов;

— соблюдать нормативы образования отходов и лимиты на их размещение;

— внедрять малоотходные технологии;

— проводить инвентаризацию отходов и объектов их разме­щения;

— проводить мониторинг окружающей природной среды на территориях размещения отходов.

Деятельность по обращению с опасными отходами подлежит лицензированию

6. Важнейшим результатом предпринимательской деятель­ности является получение дохода, который можно обозначить как финансовые результаты предпринимателя. Прежде всего право­вые нормы устанавливают понятие финансовых результатов пред­принимательской деятельности. Оно дано в постановлении Пра­вительства РФ от 5 августа 1992 г., которым утверждено Поло­жение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли (с изменениями по со­стоянию на 11 сентября 1998 г.). Конечный финансовый резуль­тат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных опера­ций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль или убыток от реализации определяется как разница между выручкой в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. При этом предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, исключают из выручки экспортные тарифы.

Выручка же от реализации продукции (работ, услуг) опреде­ляется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (вы­полнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализа­ции устанавливается на длительный срок (ряд лет), исходя из ус­ловий хозяйствования и заключаемых договоров.

Одним из сложных в этой связи является понятие внереали­зационных доходов и расходов. Его толкование предполагает ус­тановление перечня того, что следует относить к таким расходам я доходам. Но законодатель в указанном нормативном акте дал примерный перечень доходов и расходов, к тому же постоянно меняющийся. В состав внереализационных доходов включаются:

— доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, диви­денды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бу­магам, принадлежащим предприятию;

—доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг);

— положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В состав внереализационных расходов включаются:

— затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

— затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

— не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

— убытки по операциям с тарой;

— судебные издержки и арбитражные расходы;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных до­говоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

— суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резерви­рованию в соответствии с законодательством;

— убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку-пдем году;

—некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (унич­тожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производ­ства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

— некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными ус­ловиями; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

— другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сбо­ров, уплачиваемых в соответствии с установленным законода­тельством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных до­ходов;

— отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Как видим, каждый из этих видов доходов и расходов нуж­дается в более подробном толковании, что будет сделано во второй части курса предпринимательского (хозяйственного) права. Здесь же ограничимся рассмотрением общих обязанностей пред­принимателя по поводу формирования финансовых результатов.

7. Обязанностью предприятий и предпринимателей перед го­сударством и обществом является уплата налогов и иных пла­тежей в бюджет и внебюджетные фонды. Исходные позиции по этому поводу были определены в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а в настоящее время изложены в гл. 2 Налогового кодекса РФ.

8. Налог на добавленную стоимость установлен Законом от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнения­ми). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части до­бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, от­несенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога являются:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законода­тельству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производствен­ную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услу­ги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осу­ществляющие производственную и иную коммерческую деятель­ность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектами налогообложения являются:

1) обороты по реализации на территории РФ товаров, выпол­ненных работ и оказанных услуг;

2) товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с та­моженными режимами, установленными таможенным законода­тельством Российской Федерации.

Оборотами по реализации всех товаров — как собственного производства, так и приобретенных на стороне, являются:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред­приятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их пере­дачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Механизм определения налога состоит в установлении нало­говой надбавки на стоимость реализуемых товаров (при исчисле­нии облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акци­зы, в него включается и сумма акцизов). Реализация производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добав­ленную стоимость по установленной ставке. При этом каждый продавец товаров (купивший, в свою очередь сырье, материалы, топливо, услуги в предшествующем производственном цикле) уп­лачивает в бюджет разницу между суммами налога, полученными от покупателей его товара, и суммами налога, которые он уплатил в предшествующем производственном цикле. Закон устанавлива­ет льготы по данному налогу (ст. 5), а также изъятия из правила об уменьшении налога на величину предшествующей оплаты на­лога при покупке исходных сырья, материалов, работ, услуг (ст. 7).

9. Акциз (или так называемый косвенный налог) представляет собой изъятие определенных сумм у покупателей при покупке предметов роскоши, деликатесов, винно-водочных изделий и т.п. товаров на основе включения в цену товара акцизных ставок по отпускным ценам, включающим акцизы. Данный налог установ­лен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. “Об акцизах”. Ставки ак­цизов по перечисленным в Законе подакцизным товарам устанав­ливаются Правительством РФ и являются едиными на территории Федерации (ст. 4 Закона). Суммы акцизов определяются платель­щиками исходя из объема реализованных товаров и установлен­ных ставок. Платежи вносятся в порядке и сроки, установленные законом (ст. 5 Закона).

10. Предприятия и предприниматели являются плательщи­ками налога на операции с ценными бумагами при их осущест­влении. Закон РФ “О налоге на операции с ценными бумагами” (в редакции Федерального закона от 18 октября 1995 г.²) признает такими операциями действия или намерения плательщика нало­га, направленные на возникновение имущественных прав в отно­шении акций, сберегательных сертификатов, облигаций, незави­симо от их вида, условий обращения и номинала, и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации про­спекта эмиссии ценных бумаг. Соответственно объектом налого­обложения являются цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. При регистрации проспекта эмиссии цен­ных бумаг налог взимается в размере 0,5% номинальной суммы эмиссии. При этом эмитент, осуществляющий первичную эмис­сию ценных бумаг, уплачивает налог в виде платы за регистрацию проспекта эмиссии.

От уплаты налога освобождаются: юридические и физические лица, приобретающие акции, впервые выпускаемые акционер­ным обществом с момента его государственной регистрации; эми­тент, осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг; юри­дические лица, осуществляющие в установленном порядке по­среднические операции с ценными бумагами за счет и по поруче­нию клиента.

Сумма налога уплачивается при регистрации операций с цен­ными бумагами: фондовыми биржами и фондовыми отделами то­варных бирж по операциям, совершаемым на бирже; эмитентами, банками, кредитными учреждениями и иными юридическими ли­цами (в том числе осуществляющими посредническую деятель­ность), осуществляющими регистрацию и оформление внебирже­вых операций с ценными бумагами.

При осуществлении первичной эмиссии ценных бумаг налог в виде платы с каждой сделки взимается только с покупателя цен­ных бумаг. По операциям с государственными ценными бумагами налог взимается только с покупателей ценных бумаг в виде платы с каждой сделки (ст. 6 Закона). Доходы, полученные юридичес­кими лицами по государственным облигациям и иным государ­ственным ценным бумагам, а также от оказания услуг по разме­щению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов, не подлежат об­ложению налогом на прибыль.

11. Одним из важнейших для предприятия налогов является налог на прибыль. Процедура определения налогооблагаемой базы, применения налогового воздействия по Закону РФ от 27 де­кабря 1991 г. “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с последующими изменениями и дополнениями) является доста­точно сложной. Она состоит, по крайней мере, из:

а) определения в установленном порядке себестоимости реа­лизуемой предприятием продукции и соответственно валовой при­были;

б) определения объекта налогообложения, то есть уменьшения валовой прибыли на сумму доходов, облагаемых в порядке особого законодательства (по страховой деятельности, отдельным банков­ским операциям), а также непосредственно в силу названного За­кона, но по отдельным видам доходов или другим ограждаемым от налога позициям;

в) применения льгот;

г) увеличения (уменьшения) объекта налогообложения на сумму полученных или уплаченных контрагентам санкций;

д) взыскания всех поимущественных налогов, пошлин и дру­гих платежей;

е) взыскания налога собственно на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты республик, краевые, областные бюджеты, бюджет автономной области и автономных округов;

ж) взыскания за счет оставшейся прибыли остальных местных налогов и сборов.

12. Налог на имущество предприятий уплачивается в соот­ветствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. “О налоге на имущество предприятий” (с последующими изменениями и допол­нениями). Объектом налогообложения является имущество пред­приятия в стоимостном выражении, находящееся на его балансе. В качестве налогооблагаемой базы берется среднегодовая стои­мость имущества, исчисленная по установленным правилам.

В ст. 5 Закона перечисляется и имущество предприятий, не облагаемое налогом. К нему относятся объекты жилищно-комму­нальной и социально-культурной сферы, имущество, используе­мое для охраны природы и пожарной безопасности; используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки рыбы; некоторые другие виды имущества. Конкретные ставки налога на имущест­во, определяемые в зависимости от видов деятельности предпри­ятий, устанавливаются республиками в составе РФ, краями, об­ластями, автономной областью, автономными округами, городами Москвой и Санкт-Петербургом, однако они не могут превышать 2% налогооблагаемой базы. Устанавливать ставку налога для от­дельных предприятий не разрешается (ст. 6 Закона).

13. Местные налоги, уплачиваемые предприятиями, представ­ляют собой разнохарактерные по основаниям обложения и разме­рам платежи. В определенных законом рамках их устанавливают республики, края, области и иные субъекты Федерации, местные органы управления. К числу этих налогов относятся: земельный налог, курортный сбор, налог на строительство объектов произ­водственного назначения в курортной зоне и другие в соответствии со ст. 21 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации”. Из большого перечня содержащихся в ст. 21 платежей важно различать те, которые удерживаются из прибыли предпри­ятия до уплаты налога на прибыль, и те, которые уплачиваются после уплаты налога на прибыль из ее оставшейся части.

14. Страховые взносы во внебюджетные централизованные фонды, не являются налогами, но подлежат обязательной уплате всеми предпринимателями. Расходы по их уплате относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия. Среди них в первую очередь должны быть названы платежи в социальные фонды.

Выплаты в Пенсионный фонд РФ осуществляются в соответ­ствии со ст. 8 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. “О государственных пенсиях в Российской Федерации” (с последующими изменениями и дополнениями). Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. утверждены Положение о Пенсионном фонде РФ и Порядок уплаты страховых взносов работодателями и граж­данами в Пенсионный фонд РФ (России)¹. Тарифы взносов первое время утверждались Верховным Советом РФ на небольшие отрез­ки времени (квартал, полгода) и дифференцировались для отдель­ных видов плательщиков от 1 до 28% по отношению к начислен­ной оплате труда по всем основаниям.

На современном этапе тарифы устанавливаются ежегодно принимаемым законом. Так, 8 января 1998 г. принят Федераль­ный закон, в соответствии с которым на этот год сохранено дей­ствие Федерального закона от 5 февраля 1997 г. “О тарифах стра­ховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государствен­ный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год”. Им ус­тановлены следующие тарифы страховых взносов в Пенсионный

фонд РФ:

а) для работодателей-организаций — в размере 28%; для ра­ботодателей — организаций, занятых в производстве сельскохо­зяйственной продукции, — в размере 20,6% выплат, начислен­ных в пользу работников по всем основаниям независимо от ис­точников финансирования, включая вознаграждения по догово­рам гражданско-правового характера, предметом которых явля­ются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским

договорам;

б) для индивидуальных предпринимателей, в том числе ино­странных граждан, а также для частных детективов, занимаю­щихся частной практикой нотариусов, частных аудиторов — в размере 28%; для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, за­нимающихся традиционными отраслями хозяйствования, — в размере 20,6% дохода от их деятельности.

Указанные категории плательщиков, использующих в своей деятельности труд наемных работников, то есть являющихся ра­ботодателями (за исключением крестьянских (фермерских) хо­зяйств), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 28% выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

в) для адвокатов — в размере 28% выплат, начисленных в пользу адвокатов;

г) для граждан, использующих труд наемных работников, в том числе на основе договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг,— в размере 28% начисленных в пользу работников вы­плат;

д) для работающих граждан, включая наемных работников, — в размере 1% установленных выплат.

Правда, при этом необходимо иметь в виду, что постановле­нием Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 № 7-П по­ложения, устанавливающие для индивидуальных предпринима­телей, занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 28% суммы заработка (дохода), признаны не соответствующими Кон­ституции РФ.

Начисление страховых взносов на выплаты, начисленные в пользу работника, производится работодателем или другим опла­тившим выполненную работу либо оказанную услугу лицом. От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, учреждения и организации, уставный капитал ко­торых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров и численность работающих инвалидов на которых составляет не менее 50% общей численности работа­ющих, в том числе предприятия, учреждения и организации, име­ющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля 1999 г. в соответствии с законодательством РФ.

В случае если численность работающих инвалидов составляет менее 50% общей численности работающих, освобождение от уп­латы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров не­зависимо от источников финансирования.

15. Выплаты в Фонд социального страхования РФ осуще­ствляются в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. “О Фонде социального страхования Российской Федера­ции”. Тарифы взносов в Фонд утверждаются ежегодно таким же образом, как и в Пенсионный фонд. В 1998 г. сохранено действие тарифа, установленного на 1996 г. и составившего для работодателей — организаций и граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

16.Выплаты в фонд обязательного медицинского страхования осуществляются во исполнение Закона РСФСР от 28 ив 1991 г. “О медицинском страховании граждан в РСФСР”, ст. которого предусмотрено формирование таких фондов в страховых медицинских организациях. Постановлением Правительства РФ, от 11 октября 1993 г. утверждена Инструкция о поря взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, а также Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Согласно Инструкции уплата начисленных страховых взносов производится плательщиками перечислением средств со своих расчетных и текущих счетов отдельными платежными поручениями на счета Федерального и территориальных фондов по месту их регистрации в качестве плательщиков.

17. Платежи в Государственный фонд занятости РФ осуществляются в соответствии с Законом РФ “О занятости населения в Российской Федерации” (в редакции Федерального закона от 20 апреля 1996 г,). Тарифы платежей в этот Фонд также установлены законом и составили в 1998 г. для работодателей- организаций 1,5% по отношению к начисленной оплате труд всем основаниям, включая выполнение работ по договорам ряда и поручения.

Как видим, все обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды связаны с выплатой вознаграждения за труд. В целом это означает, что на каждый рубль, выплаченный в таком качестве, практически независимо от формы выплаты, предприниматель должен произвести отчисления в размере 0,385 руб.

18.Особую группу обязательных платежей во внебюджетные фонды составляют те из них, которые выплачиваются в связи с природопользованием и пользованием иными создаваемыми в государстве благами (например, дорогами). Платежи в государ­ственные экологические фонды осуществляются на основании Закона РФ “Об охране окружающей природной среды”. Систему таких фондов составляют: федеральный, республиканские, крае­вые, областные, автономной области, автономных округов, мест­ные фонды. В эти фонды от предприятий направляются в качест­ве обязательных платежей плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

19. Платежи в государственный внебюджетный фонд воспро­изводства минерально-сырьевой базы осуществляются на основа­нии Закона РФ “О недрах”. Положение об этом фонде утверждено Верховным Советом РФ 25 февраля 1993 г. Его средства предна­значены для геологического изучения недр. Они образуются за счет:

— отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в процентах от стоимости реализованной продукции (без налога на добавленную стоимость), полученной из полезных ископаемых, добытых предприятиями; отчисления производятся по ставкам от 1,7 до 17% в зависимости от вида полезных ископаемых;

— платы иностранными и отечественными инвесторами за информацию о недрах;

— доходов от проведения конкурсов и аукционов по предо­ставлению прав на пользование недрами;

— сборов за выдачу лицензий на право пользования недрами;

— добровольных взносов предприятий, других не противоре­чащих закону поступлений.

Из этого перечня видно, что к обязательным платежам отно­сятся лишь отчисления добывающих предприятий,

20. Отчисления в дорожные фонды производятся в соответ­ствии с Законом РСФСР от 18 октября 1991 г. (в редакции Зако­на РФ от 25 декабря 1992 г.) “О дорожных фондах в Российской Федерации”¹ (с последующими изменениями и дополнениями). Закон предусматривает образование финансовых ресурсов для со­держания и устойчивого развития сети автомобильных дорог об­щего пользования (внегородских автомобильных дорог). В этих целях предусмотрено создание федерального дорожного фонда РФ и дорожных фондов субъектов Федерации.

Целевые внебюджетные средства дорожных фондов образуют­ся за счет: налога на реализацию горюче-смазочных материалов; налога на пользователей автомобильных дорог; налога с владель­цев транспортных средств; налога на приобретение автотранспорт­ных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользо­вание легковых автомобилей); акцизов с продажи легковых авто­мобилей в личное пользование граждан.

21. Особое место среди обязательных платежей занимают вно­симые на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. “О плате за землю” (с последующими изменениями и дополнениями).

Во-первых законодатель считает эту плату земельным нало­гом, хотя в отличие от других налоговых платежей уплаченные предприятиями суммы относятся на себестоимость продукции, а не на прибыль.

Во-вторых, хотя взимаемые платежи и направляются в бюд­жет, они учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на цели землеустройства, повышения плодородия земель, ведение зе­мельного кадастра, мониторинга, охраны и освоения земель, вы­дачу ссуд землепользователям на эти цели и другие мероприятия, связанные с землепользованием.

В-третьих, колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хо­зяйства, межхозяйственные предприятия и организации, коопе­ративы и другие сельскохозяйственные предприятия и организа­ции платят только этот налог, все остальные виды налогов к ним не применяются.

В-четвертых, плата за землю различается как налог на сель­скохозяйственные угодья и как налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков. В связи с этим устанавливаются разные нормативы налога.

От уплаты земельного налога освобождается ряд категорий предприятий и граждан (занимающиеся традиционными помыс­лами, научные, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства и др.). Существенной является льгота для крестьян­ских (фермерских) хозяйств: они освобождаются от уплаты зе­мельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

22.Отдельно следует назвать еще одно требование к результа­там предпринимательской деятельности, которое может быть обозначено как информационное. Предприятия и предпринимателе включены в общегосударственную систему сбора и обработки экономической информации. В связи с этим они должны по установ­ленным Госкомстатом РФ формам и в определенные сроки пред­ставлять статистическим органам данные статистической отчет­ности. Эта обязанность подкреплена Законом РФ от 13 мая 1992 г. “Об ответственности за нарушение порядка представления го­сударственной статистической отчетности”. В соответствии со ст. 1, 2 этого Закона устанавливается административная ответст­венность руководителей и других должностных лиц, предприятий, учреждений, организаций и объединений независимо от их форм собственности за нарушение порядка представления государствен­ной статистической отчетности, выразившееся в непредставлении отчетов и других данных, необходимых для проведения государст­венных статистических наблюдений, в искажении отчетных данных или сроков представления отчетов. Предприятия, учреждения, организации и объединения возмещают органам статистической отчетности ущерб, возникший в связи с необходимостью исправ­ления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности.

Дата добавления: 2015-07-08