Проверка правильности образования и использования резервного фонда

До начала проверки операций, связанных с образованием и использованием резервов, контролеру необходимо выяснить, какие резервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого контролер анализирует учредительные документы предприятия, сопоставляя их с действующими законодательными актами. При таком анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного времени (календарного года) производятся отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а в отдельные периоды – не производятся. Если такие нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные в этом лица.

Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и платежей могут образовываться как за счет издержек производства, так и за счет прибыли предприятия.

За счет издержек производства могут создаваться следующие резервы:

· - оплаты предстоящих отпусков работников;

· - выплаты вознаграждений за выслугу лет;

· - ремонта основных средств и предметов проката;

· - восстановления и ремонта автомобильных шин;

· - расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

· - возведения временных (титульных) зданий и сооружений;

· - на покрытие затрат по рекультивации земель.

Правильность произведенных отчислений в резервы проверяется по плановым или бухгалтерским расчетам. Контролер проверяет правильность образования резервов, прежде всего соответствие данных учредительных документов данным учетной политики предприятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. Проверяется правильность установле­ния на предприятии нормативов отчислений в резервы. Данный вопрос изучается контролером с особой тщательностью, так как создание резервов предстоящих расходов и платежей связано с формированием себестоимости продукции, производимой данным предприятием, и в конечном счете влияет на налогооблагаемую базу и прибыль предприятия.

Ежегодно на предприятии должна производиться инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей.

Так, при проверке резерва на оплату отпусков следует учитывать, что на конец года в данном резерве может оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому при инвентаризации данного резерва производится его корректировка. Для чего определяется количество дней недоиспользованного отпуска (согласно списку работников, в котором указывается количество дней недоиспользованного отпуска), и по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. Если резерв был образован в недостаточном размере, производится его доначисление (в излишке – излишне начисленная сумма сторнируется). Контролер должен учитывать, что в сумму данного резерва должны быть включены производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование.

Аналогичным образом образуется резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. За счет средств данного резерва производятся выплаты в виде надбавок за продолжительность непрерывной работы рабочим, руководителям, служащим, специалистам в размере до 20 % тарифной ставки (должностного оклада).

Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции предприятия могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самим предприятием исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных производственных фондов.

При инвентаризации данного резерва его остаток, переходящий на следующий год, определяется исходя из сметы расходов на незаконченный ремонт основных средств. Сумма излишка образованного резерва относится на прибыль отчетного года, а превышение фактических расходов на ремонт над созданным резервом учитывается в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 “Расходы будущих периодов”, и предусматриваются предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Для проверки правильности образования и использования резервов контролер изучает записи по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных фондов.

Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей, устанавливают причины, виновных лиц, разрабатывают мероприятия по устранению выявленных нарушений.

Контролер проверяет правильность образования и использования резервов, которые формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создаются резерв по сомнительным долгам и резервный фонд, который подразделяется на резервный фонд оплаты труда и резервный фонд для общехозяйственных нужд.

Резерв по сомнительным долгам образуется в соответствии с учредительными документами предприятия и его учетной политикой. Сомнительным долгом является дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена в установленный срок, и ее погашение не гарантируется.

При проведении проверки контролер должен установить реальность дебиторской задолженности. Для чего он изучает первичные документы, послужившие основанием для записи по счетам расчетов и акты сверки расчетов. Контролер проверяет, не списывались ли с баланса за счет созданного резерва долги, по которым еще не истек срок исковой давности.

Необходимость создания резерва для общехозяйственных нужд вызывается тем, что в деятельности предприятия могут быть периоды, когда расходуются большие средства на общехозяйственные цели (например, в периоды договорных кампаний, преобразований предприятий).

Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия, организации, прекращения деятельности предприятия и в других, предусмотренных законодательством, случаях. Этот фонд должен образовываться на всех предприятиях и в объединениях, на которые распространяется действие Закона Республики Беларусь “О предприятиях”, если между нанимателями и работниками либо их представителями заключен коллективный договор или соглашение.

Резервный фонд рекомендуется установить в размере 25 % годового фонда оплаты труда, образовывать его за счет 5 % ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Конкретный размер данного фонда, основания и порядок его создания определяются в коллективных договорах (соглашениях).

Если у предприятия есть необходимость использовать резерв на другие, не названные выше цели, для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании и оформлено протоколом. При этом рекомендуется устанавливать порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.

Осуществляя контроль за движением средств резервного фонда, следует убедиться в законности использования средств этого фонда. Контроль операций по использованию этого фонда осуществляют на основании записей по дебету счета 96 “Резервы предстоящих расходов” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и проценты

19. Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:

— подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;

— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;

— установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

— установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);

— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

— подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;

— соблюдение установленных в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;

— проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ревизор (аудитор) выясняет наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные

доходы и расходы».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Планирование аудиторской проверки.

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.

При планировании должны соблюдаться принципы:

Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.

Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.

При планировании выделяют следующие этапы:

-предварительное планирование аудита;

-подготовка и составление общего плана аудита

-подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование.

На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.

Все это целесообразно отразить в рабочей документации.

Подготовка общего плана и программы аудита.

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.

В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы:

-реальные затраты труда, необходимые для работы;

-затраты времени предыдущей аудиторской проверки;

-уровень существенности;

-сформированные оценки аудиторского риска.

Дата добавления: 2015-07-08