Years ended December 31

(In thousands of US dollars except share (ADS) amounts)
Operating revenues
Service revenues and connection	US$ 383.321	US$ 252.333	US$ 206.542
Sales of handsets and accessories	43.228	32.031	31.457
Other revenues	1.347	1.309
Total operating revenues	427.896	285.683	238.637
Revenue – based taxes	(5.294)	(11.537)	(12.232)
Net operating revenues	422.602	274.136	226.405
Operating expenses
Service costs	72.942	60.913	56.779
Cost of other revenues	38.626	34.443	37.103
Selling general and administrative expenses	149.052	108.482	88.704
Depreciation	48.690	47.458	44.801
Amortization	12.616	12.564	9.998
Impairment of long-lived assets (Note 8)		66.467
Provision for doubtful accounts	13.406	18.148	17.845
Total operating expenses	335.452	348.632	255.472
Operating income (loss)	87.150	(74.496)	(29.067)
Other income and expenses
Interest income	5.733	4.039	1.756
Other income	2.097	2.177
Other expenses	(2.578)	(25)	(189)
Gain (loss) on trading securities		(44)
Interest expense	(26.865)	(21.089)	(16.074)
Net foreign exchange loss	(110)	(2.661)	(2.572)
Total other income and expenses	(21.303)	(17.603)	(15.420)
Income (loss) before income taxes minority interest	65.847	(92.099)	(44.487)
Income tax expense (benefit) (Note 16)	18.539	(14.343)	(5.564)
Minority interest in net earnings of subsidiaries
Net income (loss)	US$ 47.301	US$ (77.801)	US$ (39.596)
Basic EPS
Net income (loss) per common share	US$ 1.41	US$ (2.57)	US$ (1.71)
Weighted average common shares outstanding	33.642	30.264	23.181
Net income (loss) per ADS equivalent	US$ 1.06	US$ (1.93)	US$ (1.28)
Diluted EPS
Net income (loss) per common share	US$ 1.18	US$ (2.57)	US$ (1.71)
Weighted average common shares outstanding (Note 19)	US$ 40.068	US$ 30.264	US$ 23.181
Net income (loss) per ADS equivalent	US$ 0.89	US$ (1.93)	US$ (1.28)

See accompanying notes

Annual Report Open Joint Stock Company Vimpel – Communications

Задача № 2

Ниже приводятся сальдо счетов торговой компании ABC Trade Inc на 31 декабря 1998. Подготовьте отчет о прибылях и убытках, беря ставку налога на прибыль 30 %.

Закупки товаров		Расходы, необходимые для продажи оставшихся запасов
Расходы по аренде склада		Расходы по доставке товаров покупателем
Запасы товаров на начало года		Рыночная стоимость оставшихся запасов
Транспортно-заготовительные расходы		Командировочные расходы
Прибыль от продажи основных средств		Убыток от реализации ценных бумаг
Выручка от реализации товаров		Реклама
Расходы на резерв сомнительных долгов		Запасы товаров на 31 декабря
Зарплата администрации		Количество обыкновенных акций в обращении на начало года (шт.)
Зарплата продавцов		1 ноября выкуплено акций (шт.)
Расходы на путевки в санатории и дома отдыха		1 сентября выпущено дополнительно обыкновенных акций (шт.)

Задача № 3

Ниже приводится сальдо счетов производственного предприятия ABC Manufacturing Inc на 31 декабря 2001 г. Подготовьте отчет о прибылях и убытках, беря ставку налога на прибыль 30 %.

Расходы на сырье и материалы		Полученные дивиденды от дочерних компаний
Выручка от реализации продукции		Расходы на канцтовары
Зарплата рабочих		Прибыль от курсовых разниц
Зарплата руководства		Производственные накладные расходы
Премии рабочих		Незавершенное производство на 1 января
Налоги с ФОТ рабочих		Убыток от реализации основных средств
Налоги с ФОТ руководства		Незавершенное производство на 31 декабря
Расходы на %% по кредиту банка		Готовая продукция на 1 января
Командировочные расходы		Готовая продукция на 31 декабря
Налоговые штрафы		Прибыль от продажи собственных акций
Налог на пользователей автодорог		Количество акций на начало гола (шт.): Обыкновенных привилегированных
Расходы на износ офисной мебели		1 сентября выкуплено обыкновенных акций (шт.)
Расходы на износ производственного оборудования		1 декабря дополнительно выпущено обыкновенных акций, шт.
Расходы на упаковку и транспортировку		1 сентября выкуплено обыкновенных акций, шт.
Налог на имущество		1 декабря дополнительно выпущено обыкновенных акций, шт.
Списана дебиторская задолженность		Начислено дивидендов по акциям: Обыкновенным Привилегированным
Расходы на паспортизацию промышленных отходов

Задача № 4

Определите, к какой группе и подгруппе счетов GAAP| МСФО, относятся данные, приведенные в таблице 2:

Таблица 1

Группа счетов	Наименование	Группа счетов	Наименование
Оборотные активы:	Е 02	Нераспределенная прибыль
А01	Денежные средства и их эквиваленты	Е03	Прочие резервы в капитале
А02	Контр-актив	I	Счет суммарного дохода
А03	Дебиторская задолженность	Обязательства:
А04	Запасы	L01	Текущие обязательства
А05	Расходы будущих периодов	L02	Долгосрочные обязательства
Долгосрочные активы:	Доходы и расходы:
А06	Инвестиции, удерживаемые до погашения	V01	Доходы от операционной деятельности
А07	Финансовые вложения в наличии для продажи	Х01	Себестоимость реализации
А08	Инвестиционная собственность	Х02	Коммерческие расходы
А09	Основные средства	Х03	Общие и административные расходы
А10	Нематериальные активы	Х10	Прочие операционные затраты
А11	Прочие долгосрочные активы	V02	Инвестиционные прибыли/ убытки
Капитал:	Х14	Финансовые прибыли /убытки
С	Текущая прибыль	Х15	Доходы / расходы по налогам на прибыль
Е01	Акционерный капитал	Х16	Чрезвычайные прибыли / убытки

Таблица 2

1). Здание, сдаваемое в операционную аренду
2). Накопленная амортизация по НМА
3). Общехозяйственные расходы
4). Затраты на хранение относящиеся к остатку непроданной продукции
5). Прибыль от изменения справедливой стоимости торговых финансовых вложений
6). Расходы на выплату дивидендов
7). Затраты в незавершенном производстве
8). Прибыль от долевого участия в ассоциированных компаниях
9). Обязательство по отложенному налогу на прибыль, связанное с запасами
10). Расходы по операционной аренде
11). Расходы на проценты по финансовому лизингу
12). Прибыль / убыток в результате изменения учетной политики
13). Приобретенное программное обеспечение для автоматизации бухучета
14). Полученный 60-дневный ликвидный вексель Сбербанка
15). Приобретенные, но не выданные сотрудникам ж/д билеты
16). Прибыль / убыток в результате перехода на МСФО или GAAP
17). Расходы по отложенному налогу в связи с переоценкой Основных средств
18). Товары, принятые на консигнацию
19). Товары, отгруженные и реализованные с обязательством обратного выкупа продавцом
20). Выпущенные облигации)срок погашения: 3 года)
21). Резервы под претензии налоговых органов
22). Приобретенные финансовые вложения, дальнейшее использование которых пока не определено
23). Расходы на социальную сферу, непринимаемые для целей налогообложения
24). Прибыль в результате списания долгосрочной кредиторской задолженности
25). Прибыль /убыток за промежуточный отчетный период (квартал, полугодие)
26). Резерв под обесценения запасов
27). Авансом оплаченная аренда земли за 4 года
28). Организационные расходы при создании предприятия
29). Прибыль от продажи собственных акций ранее изъятых из обращения
30). Резерв под гарантийные обязательства сроком на 5 лет
31). Прибыль от курсовых разниц
32). Резерв от переоценки основных средств

Методы расчета и раскрытия отложенных налоговых обязательств в финансовой отчетности

Раскрытие отложенных налоговых актов и обязательств в финансовой отчетности регулирует МСФО 12 «Налоги на прибыль», в рамках US GAAP – SFAS 109 «Учет налогов на прибыль».

Признание отдельных доходов (расходов) для составления финансовой отчетности и целей налогообложения может не совпадать. В результате между прибылью по данным финансовой отчетности и прибылью для целей налогообложения возникают разницы, влияющие на сумму текущих и будущих обязательств по налогу на прибыль.

Финансовая прибыль (Accounting) – прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налгу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль /убыток (Taxable profit) – это сумма прибыли/ убытка за период, определяемая правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается /возмещается налог на прибыль.

Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью можно условно разделить на:

- постоянную часть, возникающую из-за налоговых ограничений по включению в затраты отдельных статей при определении налогооблагаемой прибыли:

- переменную часть (временная разница), которая возникает:

(а) – в одном периоде и восстанавливается в другом периоде из-за использования в финансовом и налоговом учете различных методов (временная разница)

(b)– из-за разницы между балансовой и налоговой базы актива или обязательства

Текущий налог (Current tax expense) – это сумма налога на прибыль к уплате /возмещению в отношении налогооблагаемой прибыли / убытка за период.

Отложенный налог (Deferred tax) – это сумма налога на прибыль к уплате или возмещению в будущих триодах в отношении временных разниц.

Расход/возмещение по налогу – это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли / убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Методы определения отложенного налога

Методы отсрочек по отчету о прибылях и убытках	Метод обязательств по балансу
Временные разницы – это разницы между налогооблагаемой и финансовой прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в другом периоде.	Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Все временные разницы являются временными, но не наоборот.

Для расчета отложенного налога, согласно МСФО 12 и SFAS 109 используется «обязательный» (asset \liability) метод, ориентированный на бухгалтерский баланс.

Для понимания сути отложенных налоговых активов и обязательств приведем ряд терминов, используемых в стандартах.

Отложенные налоговые обязательства – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц (taxable temporary differences)

Отложенные налоговые активы – суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц (Deductible temporary differences) и переноса убытков прошлых лет.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налоговой базы.

Временные разницы могут быть:

Налогооблагаемые временные разницы – временные разницы, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли / убытка будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

Вычитаемые временные разницы – временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.

Обязательства – это вероятные уменьшения экономических выгод, возникающие от текущих обязанностей лица, по передаче активов или оказанию услуг другим лицам в будущем в результате произошедших событий.

Активы – вероятные в будущем экономические выгоды, полученные или контролируемые определенным лицом в результате произошедших операций или событий.

Балансовая стоимость активов и обязательств – стоимость, по которой они отражены в балансе.

Налоговая база активов и обязательств – сумма, по которой актив или обязательство учитываются для целей налогообложения:

Налоговая база актива – величина, которую для целей налогообложения вычитают из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не облагаются налогом, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательств – величина, равная его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. При получении дохода авансом налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом суммы дохода, который в будущих периодах не будет облагаться налогом.

Разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой образуют отложенные налоговые активы и обязательства, а перенос убытков прошлых лет – отложенные налоговые активы.

Фундаментальный принцип

Компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Отложенное налоговое обязательство /актив должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями.

Исключения:

1) если отложенное налоговое обязательство возникает из:

2) деловой репутации, обесценение которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

- не является объединением компаний; и

- на момент совершения сделки не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

Оценка текущих налоговых обязательств и требований

Текущие налоговые обязательства и требования (активы) за текущий и предшествующие периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить или возместить за счет налоговых органов с использованием налоговых ставок, (и налоговом законодательстве), которые действовали к отчетной дате.

Отложенные налоговые обязательства и требования должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда обязательство погашено, а требование должно быть реализовано, основанным на ставках налога, (и налоговом законодательстве), которые в основном действуют или в основном будут действовать в отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.

Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

Балансовая стоимость отложенного налогового требования должна провариться по состоянию на каждую отчетную дату.

Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой больше не существует вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенного налогового требования в целом.

Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.

Признание текущего и отложенного налога

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаются в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

- сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно на счета капитала

- объединений компаний в форме приобретения

Представление текущего и отложенного налога в отчетности МСФО 12

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Когда компания проводит различие между долгосрочными и краткосрочными активами и обязательствами, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства)

Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств, если и только если она имеет юридически закрепленное право проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям в соответствии с МСФО 21 признаются в отчете о прибылях и убытках и могут классифицироваться в качестве отложенного расхода по налогу (налогового возмещения).

Пример № 1

Учетные принципы	Для целей составления финансовой отчетности	Для целей налогообложения
Компания в 2002 г. признает выручку	По начислению	По оплате
Метод списания запасов	ФИФО	ЛИФО
Амортизация начисляется (машины и оборудование)	Линейным способом	Нелинейным (ускоренным) способом

Затраты в сумме 1000 тыс. долл. и проценты – 300 тыс. долл. будут уменьшать налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты в следующих периодах.

.

Дата добавления: 2015-07-08