Метод учета по себестоимости

Согласно методу учета по себестоимости, инвестор записывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости. Инвестор признает доход только в той степени, в какой он получает поступления из накопительной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиции и записываются как уменьшение стоимости инвестиции.

ПРИМЕР УЧЕТА ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ ПО МЕТОДУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

Компания «А» приобрела пакет акций компании «Б», который составляет 30 % от ее уставного капитала за 120000 руб.

Расчет чистых активов предприятия «Б»:

Показатели	Первичный баланс	Последующий баланс	Изменение
Уставной капитал
Добавочный капитал
Прочие резервы
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Итого чистые активы

Доля инвестора, на дату приобретения пакета акций, в чистых активах предприятия Б

Сумма чистых активов, руб.	Доля инвестора, %	Доля инвестора, руб.

IFPS 3 «Объединение компаний»

Учет

Учет объединения бизнеса в соответствии с IFPS 3 происходит по методу покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на предмет обесценения.

Оценка

В соответствии с IFPS 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.

Гудвилл

В соответствии с IFPS 3 должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения, по крайней мере, один раз в год.

Отрицательный гудвилл

В соответствии с IFPS 3, отрицательный гудвилл должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.

Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвилл, который тестируется на предмет обесценения.

Примеры расчетов.

Компания «А» приобрела 90 % голосующих акций компании «Б» за 8 тыс. руб. На дату приобретения активы и обязательства компании «Б» оценивались следующим образом:

	По балансовой стоимости (тыс. руб.)	По справедливой стоимости
Активы
Обязательства
Чистые активы

Расчеты:

Покупная стоимость компании «Б»
Справедливая стоимость нетто-активов компании «Б»
Доля меньшинства (Minority) в компании «Б» (810 х 0,1) = 81
Стоимость чистых активов компании «Б» приобретенных компанией «А» (810 - 81) = 729
Стоимость деловой репутации (Goodwill) компании «Б», приобретенных компанией «А» 800 – 729 = 71

Дата добавления: 2015-07-08