Глава 3. Рекомендации по автоматизации учета отложенных налогов по МСФО

Архитектура автоматизированного решения по расчету и признанию отложенных налогов для целей МСФО в каждом конкретном случае будет зависеть от того, каким образом организован налоговый учет (НУ) в компании: автоматизирован или нет, ведется ли полноценный налоговый баланс или учитываются только доходы и расходы для целей налогообложения, а также от того, как выполняется формирование данных по МСФО в программном продукте: методом трансформации или методом трансляции [22].

Выбор архитектуры решения

Если учет по МСФО ведется методом трансляции, то:

• отложенные налоги, начисленные в бухгалтерском учете (БУ), не конвертируются в МСФО (проводки добавляются в перечень исключаемых из конвертации);

• на отчетную дату выполняется расчет отложенных налогов МСФО путем сравнения балансовой стоимости статей активов и обязательств (стоимости на счетах МСФО) и их налоговой базы (из подсистемы НУ).

Если же данные МСФО формируются путем трансформации данных БУ, то:

• отложенные налоги, посчитанные в БУ, конвертируются в МСФО по правилам мэппинга (с возможностью последующих правок уже в МСФО);

• при расчете и выполнении трансформационных корректировок автоматически начисляются отложенные налоги с суммы корректировок.

Также следует отметить, что если в автоматизированной системе ведения учета компании отсутствует НУ в объеме, необходимом для получения налоговой базы активов и обязательств, то целесообразнее выполнять расчеты и собирать примечания по отложенным налогам вне системы (например, в MS Excel), так как затраты на постановку.

Таким образом, автоматизация расчета и признания отложенных налогов может существенно сократить трудозатраты специалистов по МСФО на подготовку примечаний согласно МСФО 12. Однако успех процесса (а он в конечном итоге определяется качеством и скоростью получаемой информации) во многом зависит от того, насколько грамотно и каким образом в компании автоматизирован НУ, и в ряде случаев от того, насколько корректно выполняется расчет отложенных налогов в БУ.

Поэтому прежде чем приступать к автоматизации расчета отложенных налогов по МСФО, нужно детально проанализировать подсистему НУ на предмет возможности получения из нее данных о налоговой базе активов и обязательств для целей МСФО [22].

Заключение

Учет отложенных налогов на прибыль регламентируется МСФО 12 "Налоги на прибыль". В России данному вопросу посвящено ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать "балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.

Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц.

Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, либо вычитаемой, которая риводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.

Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.

Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.

Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги:

расчет текущего налога на прибыль;

определение налоговой базы активов и обязательств;

расчет разниц с целью определения временных разниц;

выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;

расчет чистой временной разницы;

анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;

определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;

регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности. Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала.

Обязательство по отсроченному налогу рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль.

Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать как расходы по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале.

После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах.

Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок, предполагаемого способа возмещения актива и будущей прибыли.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант плюс».

2. О бухгалтерском учете: федер.закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. От 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. От 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

5. Приказ Министерства финансов РФ от 24.10.2008г. № 116н (в ред. Приказов Минфина России от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008».

6. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н (в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999».

7. ПРИКАЗ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 25.10.2010) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02"

8. IAS 12 "Income Taxes" (действующая редакция) (англ.). IFRS Foundation (2011).

9. Куликова, Л. И. и Алеткин, П. А. Перенос налоговых убытков на будущее в соответстии с МБС (IAS) 12 "Налоги на прибыль" // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 4. — ISSN 2073-5081.

10. Матвеев, О. В. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", ч. 1 // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — № 2. — ISSN 2073-5081.

11. Матвеев, О. В. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", ч. 2 // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — № 3. — ISSN 2073-5081.

12. Панков, В.В. и Лаврушина, В. Б. Методы учета отложенных налогов // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 11. — ISSN 2073-5081.

13. Тинкельман, С. Б. и Казакевич, Е. С. Анализ ошибок, выявленных при составлении финансовой отчётности // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2009. — № 4.

14. King, T. A. More than a numbers game: a brief history of accounting. — John Wiley and Sons, 2006. — ISBN 0470008733

15. Lawrence, S. The historical development of accounting standards, part II (англ.). ACCA (2001).(недоступная ссылка — история) Проверено 28 апреля 2011.

16. Nurnberg, H. Conceptual nature of the corporate income tax // Accounting Historians Journal. — 2009. — № 2. — ISSN 0148-4182.

17. Previts, G. J., Paul Walton, P., Wolnizer, P. A Global History of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe. — Emerald Group Publishing, 2010. — 302 с. — ISBN 0857246712

18. PriceWaterhouseCoopers Международные стандарты финансовой отчётности (Краткий обзор 2009). Часть 2. Глава 13: Налогообложение прибыли - МСБУ (IAS) 12 // Международный бухгалтерский учет. — 2009. — № 11. — ISSN 2073-5081.

19. Stice, J. D., Stice, E. K., Skousen, K. F. Intermediate accounting. — Thomson/South-Western, 2007. — 1440 с. — ISBN 0324312148

20. http://www.b-partner.ru/Page256.html

21. http://www.rosec.ru/msfo/articles/articles_25.html3

22. http://www.pwc.ru/ru/tax-consulting-services/legislation/deferred-tax-credit-organisation-2013.jhtml

Дата добавления: 2015-07-08