Общие принципы отражения отложенных налогов в соответствии с МСФО 12

В случае, когда хозяйственная операция отражается в одном году, а налог уплачивается в другом, в первом году операция будет отражаться без суммы начисленных налогов, а во втором будут отражены начисленные налоги без операции (это происходит ввиду возникновения временных разниц). В соответствии с параграфом 5 МСФО 12 временные разницы могут быть:

либо вычитаемыми - те, которые приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается);

либо налогооблагаемыми - те, которые приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается) [21].

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (т.е. сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами (параграф 5 МСФО 12), если оно не возникает из:

деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

либо первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

не является объединением бизнеса;

не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) на момент совершения операции.

В соответствии с параграфом 16 МСФО 12 по мере того как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться и у организации будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что снижение экономических выгод у организации будет отражено в форме налоговых выплат.

Пользователи финансовой отчетности должны быть информированы о налоговых начислениях в следующем году. Таким образом, отложенный налог используется в целях определения будущих налоговых выплат, обусловленных операциями, которые были осуществлены в текущем году. С течением времени отложенные налоги компенсируются, и вследствие этого их стоимость погашается [21].

Пример

Предположим, что в первом году в организации сумма прибыли до налогообложения составила 200 000 руб., при этом расходы по налогу на прибыль составили 0 руб.

Таким образом, сумма отложенного налога составила 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%), чистая прибыль с учетом налога будет составлять 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.). В следующем году признается сумма отложенного налога в качестве текущего и, соответственно, отражаются расходы по налогу на прибыль в сумме 40 000 руб.

Признание отложенных налогов не изменяет даты уплаты какого-либо налога. При этом отложенные налоги представляют собой результат реализации метода начисления, принятого в МСФО.

Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги:

расчет текущего налога на прибыль;

определение налоговой базы активов и обязательств;

расчет разниц с целью определения временных разниц;

выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;

расчет чистой временной разницы;

анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;

определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;

регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности. Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала.

Обязательство по отсроченному налогу рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль [21].

Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать как расходы по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале.

После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах.

Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок, предполагаемого способа возмещения актива и будущей прибыли [20, c.12].

Дата добавления: 2015-07-08