Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете. Порядок расчета временных разниц в бухгалтерском учете

Расход или доход по налогу текущего периода отражает величину кредиторской либо дебиторской задолженности с учетом налогового возмещения и любых корректировок по отложенным налогам.

В соответствии с параграфом 62 МСФО 12 отдельные статьи могут дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет собственного капитала. Так, например, налоги, связанные с переоценкой основных средств, следует признавать на счете капитала [8, c.10].

Пример 1.

Расходы организации по налогу на прибыль - 100 000 руб. При этом из них с переоценкой основных средств связано 10 000 руб. Расходы по налогу на прибыль распределяются между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет "Расходы по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 90 000 руб.;

Дебет "Резерв переоценки основных средств" (баланс) - 10 000 руб., Кредит "Налог на прибыль" (баланс) - 100 000 руб.

Если сумма уже выплаченного налога оказывается выше величины, подлежащей выплате за отчетный период, то превышение отражается как актив.

Пример 2.

Организация перечислила в бюджет 200 000 руб. в качестве авансового платежа по налогу на прибыль. По данным налогового расчета расход по налогу на прибыль составил 100 000 руб. Данная сумма включает 10 000 руб., которые связаны с переоценкой основных средств.

Сумма предоплаты по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Задолженность по налогу на прибыль - предоплата" (баланс) - 200 000 руб., Кредит "Деньги" (баланс) - 200 000 руб.

Фактические расходы по налогу на прибыль с зачетом части ранее осуществленной предоплаты отражаются следующим образом:

Дебет "Расходы по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 90 000 руб.;

Дебет "Резерв переоценки основных средств" (баланс) - 10 000 руб., Кредит "Задолженность по налогу на прибыль - предоплата" (баланс) - 100 000 руб.

Исходя из параграфа 14 МСФО 12 следует, что, когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога предыдущего периода, организация признает экономическую выгоду в качестве актива в периоде возникновения убытка, ввиду того что организация может получить экономические выгоды и они могут быть достоверно оценены.

Пример 3.

В текущем налоговом периоде организация получила налоговый убыток в размере 200 000 руб., при этом организацией было принято решение о переносе суммы данного убытка с целью сокращения расходов за предыдущий налоговый период.

Налоговый убыток отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Задолженность по налогу на прибыль" (баланс) - 200 000 руб., Кредит "Доход (экономия) по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 200 000 руб.

В соответствии с параграфом 5 МСФО 12 временные разницы образуются в том случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от их налоговой базы.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная разница в последствии образует отложенное налоговое обязательство.

Во многих случаях налогооблагаемая временная разница обусловлена различием во времени признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Налогооблагаемая временная разница имеет место, когда расход принимается к расчету налога в периоде, следующем за тем периодом, в котором учтены расходы, отраженные в финансовой отчетности.

Налогооблагаемая временная разница образуется в тех случаях, когда:

балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу;

или балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы.

Значения временных разниц определяется исходя из требований налогового законодательства, регламентирующего деятельность организации [22].

Возникновение вычитаемых временных разниц обусловлено более поздним признанием расхода для целей налогообложения, нежели для целей бухгалтерского учета.

Вычитаемая временная разница образуется в тех случаях, если:

балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы;

или балансовая стоимость обязательства выше его налоговой базы.

Как и в отношении налогооблагаемой временной разницы, во многих случаях вычитаемая временная разница обусловлена различием во времени отражения соответствующей операции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Примерами вычитаемых временных разниц могут быть:

применение различных методов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

признанные в бухгалтерском учете убытки от обесценения не признаются для целей налогообложения прибыли;

затраты на НИОКР признаются для целей бухгалтерского учета, но для целей налогообложения могут быть учтены только в последующих периодах;

признание дохода для целей бухгалтерского учета откладывается, но он может включаться в налогооблагаемую прибыль за текущий период.

Пример 4.

Организация применяет для целей бухгалтерского учета ускоренный метод амортизации основных средств, а для целей налогового учета - обычный линейный метод начисления амортизации. В результате амортизация для целей бухгалтерского учета составила 200 000 руб., а для целей налогового учета - 150 000 руб.

Организация отражает признание расходов на амортизацию в первом периоде следующим образом:

Дебет "Расходы на амортизацию" (отчет о прибылях и убытках) - 200 000 руб., Кредит "Основные средства - амортизация" (баланс) - 200 000 руб.;

Дебет "Задолженность по текущему налогу" (баланс) - 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%);

Дебет "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 10 000 руб., Кредит "Доход (экономия) по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 20 000 руб.

Признание расходов на амортизацию для целей бухгалтерского учета и менее высокая налоговая амортизация - налоговый кредит в следующем периоде отражаются следующим образом:

Дебет "Расходы на амортизацию" (отчет о прибылях и убытках) - 200 000 руб., Кредит "Основные средства - амортизация" (баланс) - 200 000 руб.;

Дебет "Задолженность по текущему налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 200 000 руб., Кредит "Основные средства - амортизация" (баланс) - 200 000 руб.;

Дебет "Задолженность по текущему налогу" (баланс) - 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%), Кредит "Доход (экономия) по налогу" (отчет о прибылях и убытках) 20 000 руб.;

Кредит "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 10 000 руб.

Пример 5.

Организация признает убыток от обесценения основных средств в бухгалтерском учете, составляющий 30 000 руб. При этом сумма данного убытка от обесценения не влияет на текущее налоговое обязательство до момента выбытия основных средств.

В бухгалтерском учете организация отражает налоговый вычет по налогу на прибыль и обесценение основных средств следующим образом:

Дебет "Расходы по обесценению основных средств" (отчет о прибылях и убытках) - 30 000 руб., Кредит "Резерв по обесценению основных средств" (баланс) - 30 000 руб.;

Дебет "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 60 000 руб. (30 000 руб. х 20%), Кредит "Доход (экономия) по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 60 000 руб. (30 000 руб. х 20%).

Пример 6.

Организация признает затраты на НИОКР для целей бухгалтерского учета в сумме 300 000 руб. при их осуществлении как расход отчетного периода. При этом для целей налогообложения данные расходы могут быть учтены только в последующем периоде.

Начисление расходов на НИОКР в первом периоде отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет "Затраты на НИОКР" (отчет о прибылях и убытках) - 300 000 руб., Кредит "Деньги" (баланс) - 300 000 руб.;

Дебет "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%), Кредит "Доход (экономия) по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Возмещение налога в будущем периоде отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Задолженность по текущему налогу" (баланс) - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%), Кредит "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Пример 7.

В бухгалтерском учете организации доход в сумме 1 000 000 руб., полученный в текущем периоде, отражается как доход будущего периода, при этом для целей налогообложения прибыли данный доход включается в налогооблагаемую базу.

Поступление денежных средств и признание налога на прибыль к уплате в первом периоде отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Деньги" (баланс) - 1 000 000 руб., Кредит "Доходы будущих периодов" (баланс) - 1 000 000 руб.;

Дебет "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), Кредит "Задолженность по текущему налогу на прибыль" (баланс) - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%).

Признание выручки и расходов по налогу на прибыль в следующем периоде отражается в бухгалтерском учете организации с применением записей:

Дебит "Доходы будущих периодов" (баланс) - 1 000 000 руб., Кредит "Доходы" (отчет о прибылях и убытках) - 1 000 000 руб.;

Дебет "Задолженность по налогу на прибыль" (отчет о прибылях и убытках) - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), Кредит "Отложенный налоговый актив" (баланс) - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%).

В том случае, когда образуется разница при доведении балансовой стоимости до ее справедливой оценки, независимо от того, когда проводится корректировка стоимости (при приобретении или в иных случаях), она отражается так же, как и любая налогооблагаемая или вычитаемая разница.

Пример 8.

Организация произвела переоценку основных средств до справедливой стоимости на сумму 1 000 000 руб., но при этом для целей налогообложения прибыли данная переоценка основных средств не признается.

Переоценка основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Основные средства" (баланс) - 1 000 000 руб., Кредит "Резерв переоценки" (баланс) - 1 000 000 руб.;

Дебет "Задолженность по налогу на прибыль" (баланс) - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), Кредит "Обязательство по отложенному налогу" (баланс) - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%).

Согласно параграфу 19 МСФО 12 затраты на приобретение распределяются на конкретные активы и обязательства, приобретенные относительно их справедливой стоимости на дату операции обмена. Так, например, когда балансовая сумма актива увеличивается до справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая временная разница, которая приводит к отложенному налоговому обязательству [20].

Дата добавления: 2015-07-08