Налог на добавленную стоимость. Тема начисления НДС на суммы субсидий, полученные из бюджета

Тема начисления НДС на суммы субсидий, полученные из бюджета, вызвала большой резонанс в рядах бухгалтерских работников. Дело в том, что в большинстве случаев чиновники отождествляют общественные работы с операциями по реализации работ на территории России. Исходя из этого, общественные работы подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Первоисточником данного мнения послужило Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-11/215. Вместе с тем в этом разъяснении отмечено, что оно не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативно-правовым актом.

Далее финансисты, развивая тему, отметили, что в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Формирование цены исходя только из оплаты труда работников, участвующих в работах, и начислений на нее не является основанием для необложения НДС таких работ (см. также Письма от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 02.03.2010 N 03-07-11/42, от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106, от 02.12.2009 N 03-07-04/07).

На фоне таких рассуждений, которые явно не в пользу налогоплательщиков, выделяется Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@. В документе справедливо замечено, что организация в соответствии с договором создает и предоставляет дополнительные рабочие места для оплачиваемых общественных работ, за это орган местной власти совместно с центром занятости частично компенсирует предприятию расходы на оплату труда принятых работников. Работы выполняются не для центра занятости населения, поэтому суммы субсидий не являются оплатой выполненных общественных работ и не подлежат обложению НДС. В данном случае неприменимы понятия "заказчик", "исполнитель", "выполнение работ", "оказание услуг". Счета-фактуры также не должны оформляться. Следует признать, что такое утверждение идет вразрез с требованиями центров занятости населения о представлении организацией акта выполненных работ и счета-фактуры для получения возмещения. Поэтому нужно быть готовым к тому, что налоговые органы непременно воспользуются этими обстоятельствами, чтобы начислить НДС. Отстоять право не уплачивать НДС с сумм бюджетных субсидий поможет следующий довод: начисление НДС на суммы компенсации приводит к двойному налогообложению. Предприятие сперва должно уплатить НДС с полученных из бюджета субсидий. Одновременно расходы на оплату труда участников общественных работ включаются в себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) для заказчиков (например, по благоустройству территории). Реализуя работы и услуги заказчикам, предприятие вновь уплачивает НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Обратите внимание! Согласно Письму Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/57 денежные средства, полученные организацией из бюджета на возмещение ее затрат, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в налоговую базу по НДС у этой организации не включаются.

Дата добавления: 2015-07-08