Налог на прибыль. Главный вопрос, который возникает у работодателей, - идентификация бюджетных субсидий

Главный вопрос, который возникает у работодателей, - идентификация бюджетных субсидий в качестве доходов. Организации необходимо решить дилемму: учесть поступления в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или исключить их из состава доходов на основании ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поскольку субсидии выделяются из бюджета на финансирование конкретных мероприятий и затем предприятие отчитывается об их целевом использовании, такие средства являются целевыми. Тем не менее мы не можем квалифицировать их как средства целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), так как к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Что касается применения п. 2 ст. 251 НК РФ, такая возможность коммерческими организациями утрачена с 2010 г. в связи с тем, что Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ из п. 2 ст. 251 НК РФ исключена фраза "целевые поступления из бюджета" и теперь понятие целевых поступлений используется только в отношении некоммерческих организаций. В 2009 г. шанс отнести бюджетные субсидии в состав необлагаемых доходов был, однако чиновники выступали против. Так, в своих многочисленных письмах они настаивали, что для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в данном пункте, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- средства получены напрямую из бюджета;

- полученные средства носят целевой характер;

- налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, приведен в ст. 6 БК РФ, и коммерческие организации к ним не относятся (см. Письма ФНС России от 10.09.2009 N ШС-17-3/165@, от 16.10.2009 N 3-2-09/212@, Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547).

Из всего сказанного следует, что субсидии целевыми поступлениями и целевым финансированием в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ, не являются и учитываются в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-03-06/1/694). Момент признания дохода - фактическое поступление денежных средств на расчетный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом расходы на оплату труда работников и суммы начисленных страховых взносов уменьшают налогооблагаемую прибыль в общем порядке (Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122).

Обратите внимание! Работодатель обязан включить бюджетную субсидию в состав налогооблагаемых доходов и имеет право признать расходы на оплату труда.

Заметим, что организации, применяющие УСНО, средства, полученные на финансирование общественных работ, по тем же основаниям учитывают при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением спецрежима (см. Письма Минфина России от 02.03.2010 N 03-11-06/2/24, от 05.10.2009 N 03-11-06/2/200, от 14.08.2009 N 03-11-06/2/150).

Дата добавления: 2015-07-08