Способы начисления амортизационных отчислений по основным средствам и отражение их в учете

В процессе эксплуатации основные средства претерпевают физический и моральный износ. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или из-за экономической нецелесообразности. Следовательно, периодически у каждой организации возникает необходимость заменять объекты основных средств новыми, более современными. Для этого предприятие должно обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства и обращения или, например, отнесение на прочие расходы у организаций-арендодателей, сумм отчислений, которые называются амортизационными. Таким образом, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, для производства которой они служат, и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность организации, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга. Амортизация начисляется по объектам основных средств, полученным безвозмездно, жилищному фонду, который учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. Устанав­ливая срок полезного использования, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом по форме № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств», но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по:

– основным средствам некоммерческих организаций. По данным объектам производится начисление износа линейным способом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

– по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– по объектам основных средств, чьи потребительские свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные у музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно. Согласно ПБУ 6/01 минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев. При покупке объекта, уже бывшего в эксплуатации он устанавливается в виде разницы между нормативным сроком службы и периодом эксплуатации у бывшего владельца.

Согласно ПБУ 6/01 организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств исходя из установленных способов:

- линейного, предполагающего списание стоимости основных средств на затраты равными долями. Годовая сумма амортизации (А) определяется следующим образом:

А = (Ф_п ´ К): 100,

где Фп – первоначальная стоимость объекта основных средств; К – норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из срока полезного использования, %;

- способа уменьшаемого остатка:

А = (Ф_п – А_i) ´ Кy ´ К,

где Аi – сумма начисленной амортизации за предшествующий период лет; Кy – коэффициент ускорения, применяемый по эффективным видам машин, оборудования и в высокотехнологичных отраслях. Он должен устанавливаться федеральными органами власти в соответствии с законодательством. Выражение (Фп – Аi) соответствует остаточной стоимости объекта (Фо). Таким образом, формула для расчета суммы амортизации примет вид

А = Ф₀ ´ К_у ´ К;

- способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

А = Ф_п ´ (s: S),

где s – число лет, оставшихся до конца срока использования объекта основных средств; S – сумма чисел лет срока службы объекта (кумулятивное число);

- способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг):

А = Ф_п ´ (vi: V),

где vi – объем продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, произведенной в отчетном периоде с помощью данного основного средства; V – нормативное значение объема, возможного выпуска продукции (работ, услуг) за весь нормативный срок службы.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующим субщетам, открываемым по признаку собственности на имущество:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44... – К-т 02.

При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице №9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журналах-ордерах №10, 10/1 на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц №6, расчетов амортизации и пр.).

Если объект основных средств отсутствует в классификации, срок устанавливается организацией исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется как разница между общим сроком полезного использования по Классификации основных средств и сроком фактического использования у бывшего собственника. Если данный срок менее года, то объект не может быть квалифицирован как объект основных средств. Затраты на его приобретение следует единовременно включить в материальные расходы при передаче объекта в производство.

Дата добавления: 2015-07-10