Тема 6. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы как новый, присущий развитию рыночных отношений вид имущества организации играют все большую роль в хозяйственной деятельности предприятий. Их учет регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно данному документу при принятии нематериальных активов к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш­ленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на тополо­гии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

К нематериальным активам также относятся:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (организации);

- деловая репутация организации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентар­ный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считает­ся совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. К учету нематериальные активы принимают­ся на основании надлежаще оформленных первичных документов:

- актов приема-передачи;

- карточки учета нематериальных активов (ф.№ НМА-1).

При списании объекта нематериальных активов организацией должен быть заполнен акт на списание.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы» и пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Нематериальные активы могут поступать в организацию путем приобретения за плату, в качестве вклада в уставный капитал организации, создания самой организацией, получения безвозмездно, в том числе по договору дарения.

В бухгалтерском учёте и отчётности нематериальные акты отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретаемых за плату, согласно ПБУ 14/00 определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правооб­ладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за инфор­мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и др. аналогичные платежи, произ­веденные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения посредническим организациям, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Все расходы первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, создан­ных самой организацией, определяется как сумма фактических расхо­дов на их изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опреде­ляется исходя из денежной оценки, согласованной участниками (учредите­лями) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Данное правило предполагает следующий порядок записей на счетах:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» – К-т 80 «Уставный капитал» – отражается задолженность учредителей по вкладам на сумму оценки вклада согласно учредительному договору;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -К-т 75 «Расчеты с учредителями» – при получении нематериального актива;

Д-т 04 «Нематериальные активы» – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – после оприходования нематериального актива по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия актива к бухгалтерскому учету. На счетах будут сделаны следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездно полученные ценности» – по рыночной стоимости принимаемого нематериального актива;

Д-т 04 «Нематериальные активы» – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – после оприходования нематериального актива по первоначальной стоимости.

Затем, в доле начисленной амортизации по полученному безвозмездно нематериальному активу, сумма оценки будет списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» на доходы отчетного периода в составе прочих доходов:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») – К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы») – начислена амортизация и одновременно:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездно полученные ценности» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость нематериальных активов, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной их оценкой и суммой накопленной амортизации. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации.

В составе нематериальных активов выделяют:

- объекты, по которым срок полезного использования можно определить на основании сопроводительных документов (лицензии, права пользования патентом и др.);

- объекты, по которым организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования, исходя из условий производства, технологии, морального износа (программные продукты, научные разработки др.);

- объекты, срок использования по которым установить невозможно (организационные расходы, товарный знак, деловая репутация организации).

В последнем случае ПБУ 14/00 устанавливает период – 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организация должна использовать для каждой группы нематериальных активов только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент его принятия на учет и не меняется в течение всего срока его использования. Принятый способ начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов оговаривается при формировании учетной политики организа­ции. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Амортизация не начисляется по нематериальным активам, не принадлежащим организации, но исполь­зуемым ею, а также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Д-т 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве и обращении.

ПБУ 14/00 установлен также другой способ начисления амортизации – без использования счета 05. При этом месячная сумма начисленной амортизации по нематериальным активам списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»:

Д-т 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – К-т 04 «Нематериальные активы» – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве и обращении.

Когда будет начислена последняя сумма амортизационных отчислений, объект автоматически выбывает из учета, т.к. его стоимость становится равной нулю.

Применение данного метода обязательно для начисления амортизации по организационным расходам и положительной деловой репутации.

Если амортизированный таким способом актив продолжает использоваться, организация должна условно оценить его стоимость и отнести ее на финансовые результаты. Условная оценка может быть любой, например равной 10 руб. В учете будут при этом сделаны следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – К-т 04 «Нематериальные активы» – начислена последняя сумма амортизации, после которой остаточная стоимость объекта стала равна нулю.

Д-т 04 «Нематериальные активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки» – 10 руб. – восстановлена стоимость нематериальных активов по условной оценке.

Выбытие нематериальных активов отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы) от продажи объекта нематериальных активов принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в договоре, и отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты на консультационные, экспертные услуги, и прочие. Они учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие доходы».

Остаточная стоимость объекта нематериальных активов формируется на счете 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов». По дебету этого субсчета на основании акта приемки-передачи объекта нематериальных активов списывается его первоначальная стоимость. Сумма начислен­ной амортизации продаваемого объекта отражается по кредиту счета 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов». Полученный финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дата добавления: 2015-07-10