Тема 7. Учет материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам (МПЗ) относится часть имущества организации, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, для продажи, а также для управленческих нужд организации. Они полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на производимую продукцию.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

- материалы – часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг);

- инструмент и хозяйственный инвентарь – часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- готовая продукция – часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТов, стандартов), установленных законодательством;

- товары – часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материалы подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности.

Приведенные выше группировки недостаточны для всесторон­него контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту, и т.п. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника при выписке каждого документа по движению материалов, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением их поступления и отпуска.

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая уплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не связанные непосредственно с приобретением материалов, затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическая себестоимость материалов, полученных безвоз­мездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денеж­ной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством. При оценке МПЗ, внесенных в иностранной валюте, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату регистрации организации.

Фактическая себестоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Поскольку движение МПЗ на предприятии происходит ежедневно, оно должно своевременно отражаться в учете. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая (нормативная) себестоимость приобретения (заготовления) материалов или покупные цены (цены поставщика). В таком случае ежемесячно движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обращения, доводится до фактической себестоимости приобретения одним из следующих способов:

1. если в качестве учетной оценки (У) организация принимает цены поставщика, то фактическая себестоимость материалов (Ф) рассчитывается:

Ф = У + ТЗР,

где ТЗР – транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В их состав входят расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; расходы по содержанию складских помещений; наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и сбытовым организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения; плата по процентам за предоставленные займы и кредиты на эти цели; стоимость потерь в пределах норм естественной убыли и др. расходы.

2. Если учет материалов производится по плановой (норматив­ной) себестоимости, то предполагается, что она включает в себя планируемые ТЗР, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам (О). Фактическая себестоимость материалов определяется:

Ф = У + О.

Отклонения фактической себестоимости материалов от покупной цены или от плановой себестоимости ТЗР учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять отклонения в целом по субсчету. В конце месяца бухгалтерия в специальной ведомости производит расчет процента ТЗР (отклонений), с помощью которого производится доведение стоимости материалов, отпущенных в производство по учетной оценке, до их фактической себестоимости.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

При этом организация в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов оценки, который фиксируется в учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представ­ляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, этот способ применяется в отношении материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни, взрывчатые вещества и т.д.), и материалов, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца рассчитывается доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Метод оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущен­ных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Применение этого метода ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Все операции, связанные с поступлением, перемеще­нием и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства организацией и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Документальное оформление операций, связанных с движе­нием материалов на предприяти­ях, должно осуществляться в соответст­вии с постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной отчетной документа­ции по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнаши­вающихся пред­метов, работ в капитальном строительстве».

Порядок документального оформления поступления сырья и материалов зависит от источников их поступления, спо­собов доставки и места приема продукции.

Доставка материалов на предприятие может осуществляться как по инициативе поставщика – централизованная доставка, так и по инициативе самого предприятия – самовывоз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные наклад­ные, платежные требования-поручения и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.). Поступив­шие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения, в журнале учета поступающих грузов передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Для получения грузов экспедитору или другому лицу, с кем производственное предприятие заключило договор о материальной ответственности, выдаются распоряжение на получение груза и доверенность (ф. №М-2), которая, как документ строгой отчетности, регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Доверен­ность подписывается лицом, на имя которого она выдана. Срок ее действия – 15 дней.

Грузы выдаются представителю предприятия после предъявле­ния им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему выдается накладная на получение груза. Предварительно получатель проверяет целостность пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мест и состояние упаковки материалов.

В случае установления повреждений вагона (контейнера) или упаковки, а также недостачи числа мест проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются актом приемки материалов (ф. №М-7) в двух экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия транспортной организации или поставщику. Если недостача в пределах норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад своего предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладов­щиком материалы оформляют приходными ордерами (ф. № М-4) или накладными. Приходный ордер (накладную) подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными постав­щика и фактическими данными оприходование материалов разрешается оформлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты при­ходного ордера (накладной). Количество первичных доку­ментов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибыв­ших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, прием материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов в двух экземпля­рах, который служит основанием для предъявления пре­тензий поставщику. В составе комиссии должен быть пред­ставитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, посту­пивших на предприятие без счета поставщика (неотфакту­рованные поставки).

Поступление на склад организации материалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными (ф. № М-11). Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий, сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке демонтаже здании и сооружений (ф. № М-35).

Материалы со складов отпускаются в про­изводственные цехи для изготовления продукции и на раз­личные хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону.

Порядок документального оформления отпуска мате­риалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройны­ми картами и др.

Лимитно-заборную карту (ф. №М-8) выписывает плановый от­дел или отдел снабжения в двух экземплярах, как прави­ло, сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца вручают структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписывается в карте структурного подразделения – потребителя материалов. Представитель структурного подразделения расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхождения материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако с помощью лимитно-заборных карт не­возможно контролировать использование материалов не­посредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.

Сверхлимитный отпуск материалов в производство, а также разовый отпуск ценностей внутри организации между структурными подразделениями оформляется требованиями-накладными. Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков неизрасходованных в производстве материалов, если они ранее были получены по требованию, а также по сдаче отходов и брака.

Для сокращения числа первичных документов там, где это возможно, отпуск материалов целесообразно оформ­лять непосредст­венно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не офор­мляются, а сама операция производится на основании ус­тановленных лимитов. Факт получения материалов подтвер­ждается подписью представителя цеха-получателя непос­редственно в карточке складского учета материалов (ф. № 17).

Дата добавления: 2015-07-10