Методика определения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, ее отражение в учете

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчет­ный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установ­ленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных анало­гич­ных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль – это часть суммы чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, которая не направлена на изъятие средств из оборота (выплату дивидендов, премий и пр.) и не ограничена направлениями возможного исполь­зования (создание фондов и резервов).

Непокрытый убыток – это сумма, на которую за весь период деятельности организации уменьшился объем его собственных средств. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведут на одноименном счете 84.

При реформации бухгалтерского баланса суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года, сформировавшиеся на счете 99 «Прибыли и убытки», заключительными оборотами декабря пере­носятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» – списана сумма чистой прибыли отчетно­го года;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 99 «Прибыли и убытки» – списан убыток текущего года.

Акционеры получают отчет о прибылях и убытках, заключитель­ным показателем которого становится чистая прибыль организа­ции. Имен­но этот показатель является основой для объявления годового дивиденда.

В следующем за отчетным году на основании решения компе­тентного органа (например, общего собрания акционеров в АО или собрания участников в ООО) производится распределение при­были. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов):

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

отчисление средств в резервные фонды организации:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 82 «Резервный капитал»;

покрытие убытков прошлых лет:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО.

Вместе с тем, при необходимости с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств нераспре­делен­ной прибыли: 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению», 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-3 «Нераспре­деленная прибыль использованная».

На субсчет 84-1 зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84-2. Сальдо этого суб­сче­та представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете 84-3 обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли направлена на приобретение ново­го имущества. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета мо­жет быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части не­распределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после приня­тия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

Однако построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» – независимо от внутренних записей по субсчетам саль­до по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли при журнально-ордерном учете ведут в журнале-ордере № 12.

Дата добавления: 2015-07-10