Методические рекомендации по разделу 4

Начиная изучение темы, следует уяснить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется Положением по бух­галтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным прика­зом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Согласно ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основных средств, если они:

а)используются в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, либо для управленческих нужд;

б)используются дольше 12 месяцев;

в)в дальнейшем будут приносить доход;

г)не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Сроком полезного использования является период, в течение которого ис­пользование объекта основных средств приносит доход организации.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие объекты.

Кроме того, в состав основных, средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект - это предмет или комплекс предметов, предна­значенных для выполнения определенных функций или работ.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по отрас­левому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Чтобы принять основные средства на учет, необходимо провести их соот­ветствующую оценку. Основные средства применяются к бухгалтерскому уче­ту по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из стоимости приобретения основных средств (сооружения, из­готовления), расходов по погрузке, разгрузке и транспортировке, расходов по монтажу, таможенных пошлин, не возмещаемых налогов и иных затрат, непо­средственно связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) объек­та основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителя­ми организации.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных основных средств признается рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Различают также восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Определяется по стоимости аналогичных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость - это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за минусом износа (амортизация). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт составляется на каждый объект в отдельно­сти.

Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который со­храняется на все время эксплуатации объекта.

На основе акта и технической документации, относящейся к объекту (пас­порт, чертежи и т.д.), бухгалтерия открывает инвентарную карточку. В ней указывается инвентарный номер и основные сведения об объекте. Инвентар­ные карточки формируют картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

На небольших предприятиях вместо карточек разрешается вести инвентар­ную книгу.

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведения на ак­тивном счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - первоначальная стоимость дей-
	ствующих или находящихся в запа­се основных средств	Списана с ба­ланса стоимость
Оприходованы приобретенные объекты основных средств
		основных
	Оприходованы выявленные при	средств Списана сумма
	инвентаризации неучтенные ос-	амортизации
	новные средства

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погаша­ется посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено По­ложением.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следую­щих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всего срока полез­ного использования объектов, входящих в эту группу.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства другим анало­гичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амор­тизация не начисляется, а производится исчисление амортизации в конце от­четного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в произ­водство или эксплуатацию.

Наиболее распространенным является линейный способ начисления амор­тизации, при котором годовая сумма отчислений определяется по первона­чальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезных использований объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации— 12 тыс. руб. (6 * 20: 100).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основ­ных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации:

а)начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому учету,

б)приостанавливается на период консервации на срок более трех месяцев
и восстановления продолжительностью более 12 месяцев;

в)прекращался с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме числа лет срока полезного ис­пользования являются способами ускоренной амортизации.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 «Амортизация основных средств»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	Сумма амортизации по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по раз­личным причинам.	С — сумма амортизации собственных объектов на начало месяца
Сумма начисленной амор­тизации за отчетный месяц по объектам основных средств Сумма амортизации по ос­новным средствам, сдан­ным в текущую аренду, ес­ли эта деятельность вклю­чена в состав прочих опе­раций	20, 23, 25, 26, 08,44

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае морального и физического износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других

орга­низаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычай­ных

ситуациях;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля - актом на списание автотранспортных средств. В инвентарной карточке при списании основных средств производится отметка о выбытии объекта.

Учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
10,23,70, 69, 76	Остаточная стоимость вы­бывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных	Выручка от реализации основных средств Стоимость полученных от ликвидации основных	51,62 10
	средств НДС по реализации	средств материалов Убыток от выбытия
	основных средств Прибыль от выбытия	основных средств
	основных средств

Инвентаризация основных средств производится с целью обеспечения дос­товерности бухгалтерских и отчетных данных. Инвентаризация зданий, соору­жений и других недвижимых объектов может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов - один раз в 5 лет. Инвентаризацию проводит инвента­ризационная комиссия, назначенная руководителями предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете следующим образом:

а)излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на дату

проведения инвентаризации и соответствующую сумму зачисляют на

финансовые результаты

Дт 01 Кт 91

б)недостача основных средств списывается на счет 94 «Недостачи и по­тери

от порчи ценностей»

Д-т 94 К-т 01 - на остаточную стоимость;

Д-т 02 К-т 01 - на сумму накопленной амортизации.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам:

Д-т 73 К-т 94

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи­нансовые результаты организации

Д-т 91 К-т 94

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачис­ляется в добавочный капитал. Сумма уценки основных средств уменьшает до­бавочный капитал.

Учет переоценки основных средств ведется следующим образом:

• при уценке:

Д-т 83 К-т 01 - уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости

Д-т 02 К-т 83 — уменьшена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств

• при дооценке:

Д-т 01 К-т 83 - увеличена первоначальная стоимость;

Д-т 83 К-т 02 - увеличена амортизация.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного ка­питала организации на нераспределенную прибыль

Д-т 83 К-т 84

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ре­монта, модернизации и реконструкции. Оно необходимо для их поддержания в рабочем состоянии.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - те­кущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержки производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере нормати­ва, установленного организацией самостоятельно.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

Корреспонденции счетов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С - сумма неиспользо-
		ванного резерва
	Акцепт расчетных доку-	Суммы ежемесячно соз-	25,26
	ментов за выполненные,	даваемого резерва за
	принятые от подрядчика работы по капитальному	счет включения их в се­бестоимость, затраты ор-
	или текущему ремонтам	ганизации
10, 70, 69	основных средств Фактические затраты по
	текущему ремонту основ-
	ных средств, производи­мому хозяйственным спо­собом
	Списание фактических за-
	трат по законченному ка-
	питальному ремонту, про­изводимому хозяйствен­ным способом

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что расходы на ремонт вначале списывается на расходы будущих периодов, а затем в тече­ние срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции (работ, ус­луг). В таком случае отнесения затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное поль­зование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, а сторона, принимающая его, - арендатором.

Передача основных, средств в аренду осуществляется по договору аренды, либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодате­лю.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендо­дателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или вла­дения имуществом.

Учет операций по договору текущей аренды ведется следующим образом:

У арендодателя

-Д-т К-т 02 - на сумму начисленной амортизации по объектам,

сданным в аренду;

-Д-т К-т 20, 44 и др. - на сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества;

Д-т 76 К-т 91 — на сумму начисленной арендной платы арендатору.

Д-т 91 К-т 68 - на сумму НДС по арендной плате, причитающегося к уплате в бюджет;

Д-т 51 К-т 76 - на сумму фактически полученной арендной платы.
У арендатора

Д-т 001 - на сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду;

-Д-т 20, 44 К-т 76 -- на сумму начисленной арендной платы арендодателя.

- Д-т 76 К-т 53 — на сумму фактически перечисленных средств по

арендной плате.

Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций обусловлены тем, что по договору лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизин­гополучателя. [3; 6; 7; 8; 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 4

1.Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет
основных средств,

2.Что входит в состав основных средств?

3.Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

4.Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств
и дайте их характеристику.

5.Назовите способы выбытия основных средств.

6.Как отражаются в учете результаты инвентаризации основных средств?

7.В чем суть переоценки основных средств?

8.Перечислите виды и способы ремонта основных средств.

9.Как отражается в учете начисление арендной платы у арендатора и у
арендодателя по договору текущей аренды?

10.Дайте характеристику лизинга.

Дата добавления: 2015-07-10