Методические рекомендации по разделу 2

Начиная изучение темы следует уяснить, что денежные средства организа­ции представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банков­ских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». В соответствии с этим докумен­том организации независимо от организационно-правовых форм и сферы дея­тельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях бан­ков. Однако потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств накомандировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Ее возглавляет кассир - материально-ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Хранение наличных денег в кассе осуществляется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты зарплаты, пособий и стипендий. Денежные средства, предназначен­ные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Заработная плата, пособия, премии выпла­чиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в Кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. По окончании дня кассир подсчитывает итоги операций за день, вы­водит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В сроки, установленные руководителями организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценно­стей, находящихся в кассе. Результаты ревизии оформляют актом. Излишки денег, выявленные ревизией, приходуют в кассу и зачисляют в доход органи­зации. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица (кассира).

Учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
51	С - остаток наличных	Выдана наличными зарплата,
	денежных средств по-	премии
	ступление наличных
	денег с расчетного
	счета организации
66,67	Получен займ	Погашены займы наличными	66,67
73/2	Погашение наличны-	Выдано наличными по ис-
	ми задолженности по	полнительным листам и де-
	недостачам, растра-	понированной заработной
	там, хищениям и про-	плате
	чим платежам
62,90	Оплата наличными	Сдан сверхлимитный остаток
		свободных денежных
		средств кассы
	Реализованной про-
	дукции, оказанных
	услуг, материальных
	ценностей
	Сумма излишков, вы-	Суммы недостач, выявлен-
	явленных по инвента-	ные при инвентаризации кас-
	ризации (ревизии)	сы
	кассы
	Погашение дебитор-	Сдана выручка инкассаторам
	ской задолженности.
	Возникновение кре-
	диторской задолжен-
	ности
		Сданы из кассы денежные
		средства для приобретения
		денежных документов и на
		денежные переводы

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журна­ле-ордере л«1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира.

Учет находящихся в кассе организации почтовых и вексельных марок, оп­лаченных авиабилетов, марок государственной пошлины и других денежных документов ведется на самостоятельном субсчете 3 к счету 50 «Касса». Анали­тический учет денежных документов осуществляется кассиром в книге движе­ния денежных документов.

Активный счет 57 «Переводы в пути» используется в тех случаях, когда возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кре­дитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие по­добные документы.

Изучая данную тему, следует помнить, что денежные расчеты осуществля­ются организацией не только наличными деньгами, но и в виде безналичных платежей, то есть перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об откры­тии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учреди­тельных документов и другие. Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на рас­четном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регули­руется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации, в том числе поло­жением ЦБ РФ от 12.04.2001 г. № 2-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по пору­чению владельца счета. Без его согласия списание денежных средств с расчетного счета делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платеж­ными документами, к которым относятся: объявления на взнос наличными, платежные требования, чеки, аккредитивы, платежные поручения, банковские пластиковые карточки.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организа­цией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправда­тельных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгал­терия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

Корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет»

С кредите счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С- неиспользованный остаток денежных средств
	Сдан сверхлимитный остаток кассы – денежной наличности	Получено наличными
90,91,62	Зачислены на проданную продукцию, выполненные работы, услуги, материальные ценности, основные средства и прочие активы	Оплачены платежные документы поставщиков и подрядчиков
66,67	Зачислен кредит банка, затем	Перечислены платежи в бюджет
	Зачислен остаток неиспользованного актива или остаток банковской карты	Восстановлены ошибочно зачисленные суммы
	Зачислено в погашение долга дебиторов	Погашена задолженность по кредитам банка, займам	66,67
	Зачислено в погашение недостачи от поставщиков и суммы, ошибочно зачисленные банком	Оплата банковских услуг
	Восстановлены ошибочно списанные суммы	Оплачены расходы будущих периодов
	Зачислены авансы от покупателей	Авансы выданные
	Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов	Перечислены дивиденды Выкуп долей у собственников акций

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для за­полнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого на­значения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Учет данных средств ведется в по­рядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но ак­тивном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения; отдельных платежных документов.

Рассматривая учет валютных операций, необходимо знать, что к валютным операциям относятся:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности;

б ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка
из Российской Федерации валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Феде­рации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной ва­люте подразделяются на текущие операции и валютные операции, связанные с движением капитала. В отношении остальных операций такое деление непри­менимо.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета опе­раций в иностранной валюте является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте» (ПБУ 3/2000).

В соответствии с ПБУ 3/2000 валютные операции сражаются в двух оцен­ках: в валюте расчетов и в рублях.

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте:, обусловлены необходимостью соблю­дать правила но пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обяза­тельств в рубли, определению даты совершения операций и учет курсовых ризниц.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соот­ветствующих валютных курсов. Для целей бухгалтерского учета и отчетности важнейшим является курс, котируемый ЦБ РФ. Перечень дат совершения, от­дельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000.

Одно и тоже имущество, обязательства пересчитывается в рубли на различ­ные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых ризниц.

Курсовой называется разница между рублевой сценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она зачисляется на финансовые результаты организации как внереали­зационные доходы или внереализационные расходы и отражается в учете сле­дующим образом:

- положительная Д-т 50,52,57,58,60,62,66,67,71 К-т91/1

- отрицательная Д-т 91/2 К-т 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71
Иной порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного

(складочного) капитала организации. В случае возникновения подлежит отне­сению на счет 83 «Добавочный капитал».

Закон о валютном регулировании и валютном контроле дает право резиден­там иметь счета в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Юридические лица могут открывать необходимое им количество счетов в любой валюте.

Резиденты - юридические лица открывают в уполномоченных банках те­кущие валютные счета и депозитные счета! в иностранной валюте. Текущий ва­лютный счет — это комплекс из трех счетов: транзитного валютного счета, те­кущего валютного счета и специального транзитного счета.

Иностранная валюта, полученная организациями - резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счете в уполномоченных банках. Кроме того, для юридических лиц - резидентов установлено требование обязательной про­дажи части валютной выручки.

Обязательной является продажа 50% валютной выручки резидентов от экс­порта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) че­рез уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ не позднее, чем через 7 дней со дня поступления указанной валютной вы­ручки в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Для учета операций по валютному счету используется активный счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета первого и второ­го порядка:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;

52/10 «Транзитный валютный счет»;

52/11 «Текущий валютный счет»;

52/12 «Специальный транзитный валютный счет»;

52/2 «Валютные счета за рубежом».

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществ­ляются следующие бухгалтерские записи:

1.Поступила на транзитный счет валютный счет оплата за отгруженный то­
вар

Д-т52/10 К-т62

2.Направлено на обязательную продажу 50% экспортной выручки

Д-т57 К-т 52/10

3.Зачислено на текущий валютный счет 50% экспортной выручки

Д-т 52/11 К-т 52/10

4.Зачислены на расчетный счет средства от обязательной продажи валюты
по коммерческому курсу

Д-т 51 К-т 91/1

5.Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Д-т 91/2 К-т 57

6.Расходы на комиссионное вознаграждение банку за обязательную прода­жу валюты

Д-т91/2 К-т76

7.Списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку

Д-т76 К-т51

8.Выявлен и списан финансовый результат от обязательной продажи валю­
ты

Д-т91/1 К-т99 или Д-т99 К-Т91/2

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Для учета наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывается
субсчет 4 «Валютная касса». У

Операции с наличной иностранной валютой связаны в основном с оплатой загранкомандировок.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по приход­ным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты ведется как в валюте, так и в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета ор­ганизации применяют журнал-ордер № 2/1 для учета операций по валютному счету.

[6; 7; 8; 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 2

1. Каким первичным документом оформляется поступление наличных де­нег в кассу организации и их выплату?

2. Как ведется кассовая книга?

3. Какой записью отражаются в учете излишки денежных средств, выяв­ленные при ревизии кассы?

4.Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?

5. Какие формы безналичных расчетов применяются в Российской Федерации?

6.Какой документ служит основанием для отражения операции по расчет­ному счету?

7. Какие операции относятся и валютным?

8. В чем причина возникновения курсовой разницы?

9. Каков порядок отражения в учете продажи и покупки иностранной валюты?

10. В каких оценках ведется учет наличия и движения иностранной валюты?

Дата добавления: 2015-07-10