Методические рекомендации по разделу 3

Приступая к изучению темы, следует уяснить, что долгосрочные инвести­ции - это затраты на создание увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не пред­назначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложе­ний в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Инвестиции можно разделить на вложения в имущество и финансовые вло­жения. Под вложениями в имущество понимают капитальные вложения во внеоборотные активы; то есть инвестиции в основные средства и нематериаль­ные активы.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных
расходов по видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие
производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводи­мых в

действие и приобретенных объектов основных средств, земель­ных участков

объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников
финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооруже­нию и

др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным
участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Капитальные вложения, связанные с основными средствами, представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию дей­ствующих.

По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств.

Капитальные работы выполняются подрядным или хозяйственным способом.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки и про­чие объекты учитываются на активном счете 08 «Вложения во внебюджетные активы».

Корреспонденции счетов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - фактическая сумма затрат по
	незавершенным работам
	Стоимость оборудования, передан-	Первоначальная
	ного для монтажа	стоимость объ-
		ектов, сданных
		в эксплуатацию
	Стоимость оборудования, не требующего
	монтажа и стоимость
	инструмента
23, 60, 71	Стоимость транспортных и погрузочно-
	разгрузочных работ, связан-
	ных с приобретенными субъектами
	Стоимость выполненных подрядчиками
	строительных и монтажных
	работ
710,26,	Стоимость израсходованных мате-
69,70	риалов, трудовые затраты, общехо-
	зяйственные расходы, связанные с
	капитальными вложениями при хо-
	зяйственном способе
66,67	Проценты по кредитам к займам,
	полученным на приобретение объ-
	ектов внеоборотных активов до
	принятия этих объектов к учету

Застройщик может поставлять подрядчику оборудование, которое подле­жит установке на строящихся объектах. Для учета оборудования, требующего монтажа, используется активный счет 07 «Оборудование к установке».

Счет 07 «Оборудование к установке»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - стоимость приобретенного оборудования не переданные в
	монтаж	Списана факти­ческая стои­мость оборудования
Оприходована стоимость посту­пившего оборудования, требующе­го монтажа, от поставщиков
		переданного
		в монтаж
60,76,71	Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стои­мость приобретенного оборудования	(к монтажу при­ступили)

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные работы, прочих капитальных работ и затрат, прихо­дящихся на данные объекты.

Аналитический учет по счету 08 организуется в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств. При журнально-ордерной форме учета регистрами аналити­ческого учета затрат на капитальные вложения являются ведомости № 18 и 18/1. Синтетический учет по кредиту счетов 07, 08 осуществляется в журнале-ордере № 16 на основании актов приема - передачи основных средств, наклад­ных, требований на передачу в монтаж оборудования.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть соб­ственные и привлеченные средства организации. К собственным средствам от­носятся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев. Привлеченные средства - это долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков и займы, средства Фе­дерального бюджета.

Изучая данную тему, следует помнить, что финансовые вложения пред­ставляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других ор­ганизаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения». Данный счет не предназначен доя учета товарных векселей покупателей, чековых кни­жек, депозитных и сберегательных сертификатов, производных ценных бумаг, собственных акций, выкупленных у акционеров.

Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Эти затраты отражаются непосредственно на счете 58.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обес­печения его уставной деятельности. Этот вид финансовых вложений принима­ется инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные сред­ства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций отражаются в учете следующим образом:

Д-т58 К-т51,50

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капи­талах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Про­чие доходы и расходы» с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

Начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях

Д-т7б/3 К т 91.

На расчетный счет зачислены доходы (дивиденды)

Д-т 51 К-т 76/3.

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация использует счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений мо­гут выступать частные и государственные облигации.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной, поэтому в дальнейшем до наступления срока погашения покупная стоимость доводится до номинальной. Если покупная стоимость ценных бумаг выше номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося процен­та дохода производится списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91/2 К-т 58

В обратном случае производится доначисление части разницы между по­купной и номинальной стоимостями:

Д-т 58 К-т 91/1

Учет долговых ценных бумаг аналогичен учету акций. Особенность финан­совых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на опреде­ленный срок в собственность других лиц (заемщиков). Вложения в форме де­нежного займа возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, то есть исходя из ставки рефи­нансирования Банка России.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производятся в журнале-ордере № В и ведомости № 7. Аналитический учет финансовых вложений ведется по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учет ценных бумаг.

[5; 6; 8; 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 3

1.Что относится к долгосрочным инвестициям?

2.Каковы цели учета долгосрочных инвестиций?

3.Что понимается под капитальными вложениями?

4.На каком счете формируются фактические затраты по произведенным
капитальным вложениям?

5.Как в учете отражается оборудование, требующее монтажа?

6.Из чего складывается инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию
объектов строительства?

7.Перечислите источники финансирования долгосрочных инвестиций.

8.Что такое финансовые вложения?

9.Как отражаются в учете финансовые вложения в акции?

10.Каков порядок отражения в учете операций с облигациями?

Дата добавления: 2015-07-10