Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдать­ся требования действующих Положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представ­ления о финансовом положении организации, финансовых резуль­татах ее деятельности, изменениях в финансовом положении. Досто­верной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформирован­ная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух­галтерскому учету. Если применение этих правил не позволяет сфор­мировать достоверное и полное представление о финансовом поло­жении организации, финансовых результатах ее деятельности и из­менениях в ее финансовом положении, то организация в исключи­тельных случаях (например, при национализации имущества) может допустить отступление от них. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н рекомендует организациям при разработке форм учитывать об­разцы, содержащиеся в приложении к этому приказу — «Образцы форм бухгалтерской отчетности». Однако предоставляемая свобода не должна привести к несопоставимости отчетных показателей ор­ганизации за разные периоды. Поэтому в п.9 ПБУ 4/99 установлено, что организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться при­нятых ею содержания и форм последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. При этом организа­цией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каж­дого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием вызвав­ших его причин.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из пра­вил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полной и достоверной информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую от­четность могут быть включены дополнительные показатели и пояс­нения к ним. Как минимум организация должна раскрыть в бухгал­терской отчетности данные по группам статей, включенным в бух­галтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убыт­ках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащей­ся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей по отношению к другим. Информация не является нейтральной, если отбор определенных показателей или форма их представления повлияет на решения и оценки пользовате­лей с целью достижения предопределенных результатов или послед­ствий. Одним из основных способов обеспечения нейтральности является равноправный доступ всех внешних пользователей к стан­дартной по содержанию и степени раскрытия отчетной информации.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно. Осо­бенно это важно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна справедливая оценка финансового положения организации или финансовых ре­зультатов ее деятельности. Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заин­тересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной ин­формации. Решение организацией вопроса, является ли данный по­казатель существенным, зависит от оценки показателя, его характе­ра, конкретных обстоятельств возникновения. В соответствии с При­казом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшест­вующий отчетному. При этом должно соблюдаться требование сопо­ставимости. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за пред­шествующий период подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскры­та в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Важным условием составления отчетности является ее понят­ность пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса и бухгалтерского учета. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания некоторых категорий поль­зователей информацию, если она нужна для принятия решения. По­нятность не означает упрощения или пропуска сложной информации.

В отчетность должна включаться информация, которая способ­ствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации во многом опре­деляется ее характером. В бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация:

— об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга­низации;

— об операциях в иностранной валюте;

— о материально-производственных запасах;

— об основных средствах;

— о доходах и расходах организации;

— о последствиях событий после отчетной даты;

— о последствиях условных фактов хозяйственной деятельно­сти и др.

Представление перечисленной информации может быть осуще­ствлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Организация может представлять до­полнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетно­сти, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансо­вых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, уп­равления рисками; деятельность организации в области научно-ис­следовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и иная информация. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таб­лиц, графиков и диаграмм.

Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть своевременной. В России установлены конкретные сро­ки представления отчетности (см. п. 12.4.), которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая от­четность, представленная своевременно, тем не менее отражает хо­зяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев - и более старую. Это приводит к трудностям руководства или иных поль­зователей отчетности при принятии решений в процессе управле­ния организацией. Проблема своевременности остается одной из наиболее острых проблем учета и отчетности.

Сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы, что обеспечивается выполнением определенных последовательных процедур при подготовке к составлению отчетности. Выделяют не­сколько условий, обеспечивающих достоверность информации.

Во-первых, это документирование всех хозяйственных опера­ций. Каждая операция, независимо от объема и содержания, в мо­мент ее совершения оформляется документом, что является первым этапом учета. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответствен­ность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. Документация служит основанием для последующих бух­галтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бес­спорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Во-вторых, это соответствие между данными аналитического и синтетического учета по тем счетам, к которым открыты анали­тические счета. Перед составлением отчетности вся учетная инфор­мация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показате­лям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение проводится в оборотных ведомостях.

Третьим условием, обеспечивающим достоверность информа­ции, является инвентаризация, т.е. установление фактического на­личия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остат­ков в натуре или проверки учетных записей. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетно­го года.

Итоговая информация о каждом объекте бухгалтерского учета по окончании отчетного периода, собранная в регистрах синтетиче­ского учета в организации, группируется в Главной книге. Совпаде­ние данных, записанных в Главную книгу, с итогами регистров син­тетического учета определяют еще одно условие достоверности бух­галтерской отчетности.

Дата добавления: 2015-07-10