Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг, то есть от обычной (основной) деятельности. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и расходами на ее производство и продажу. Перечень этих расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и выявления финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и полная себестоимость по реализованным:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- услугам связи и услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих основных средств и нематериальных активов по договору аренды, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания, услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденциисосчетами учета денежных средств и расчетов). По дебету в течение отчетного периода (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») также отражается их учетная, или продажная, стоимость. По окончании отчетного периода по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» должна быть отражена покупная стоимость реализованных товаров. Для этого необходимо сторнировать сумму торговой наценки (накидки), относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы на продажу (издержки обращения), относящиеся к реализованным за отчетный период товарам, которые были учтены на дебете счета 44 «Расходы на продажу», списываются с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», как предлагается Планом счетов. Однако с практической точки зрения гораздо удобнее для учета издержек обращения ввести отдельный субсчет в рамках счета 90 – субсчет «Расходы на продажу», в дебет которого и списывать такие расходы. Такой порядок отражения в учете расходов на продажу значительно облегчит процесс составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», в которой подобные расходы выделены в отдельную строку – 030 «Коммерческие расходы».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Налог с продаж»;

90-6 «Коммерческие расходы»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-8 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах с первого по восьмой в течение отчетного года учитываются соответствующие показатели, формирующие финансовый результат от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Причем на каждом из них весь год накапливается одностороннее сальдо, отражающее соответствующую величину нарастающим итогом с начала года, что очень удобно использовать при составлении квартальной и годовой отчетности.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. С помощью этого субсчета выявленный финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, однако вести учетные записи на синтетическом счете, без субсчетов, невозможно, так как это не предусмотрено инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними проводками с тем, чтобы на 1 января на всех субсчетах оказалось нулевое сальдо.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» (в разрезе каждого из субсчетов) ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости - и по другим аналитическим признакам (по контрагентам, регионам продаж и т.п.).

Общая схема отражения на счетах операций продажи продукции, работ, услуг в самом общем случае такова:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на сумму продажной стоимость продукции, включая НДС;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т счета 43 «Готовая продукция» - на производственную себестоимость реализованной продукции;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы»

К-т счета 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных со сбытом произведенной продукции;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Управленческие расходы»

К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму расходов на управление (общехозяйственных), в зависимости от варианта отражения этих расходов, предусмотренного учетной политикой;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от продажи продукции, работ, услуг;

или

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Убыток от продаж» - на сумму убытка, полученного от продажи продукции, работ, услуг.

Дата добавления: 2015-07-10