Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов

11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация

Хозяйственно-финансовая деятельность организации, как правило, не ограничивается процессами снабжения, производства и сбыта (реализации) продукции, несмотря на важность этих процессов для финансового благополучия организации. Может так сложиться, что определенная часть доходов будет получена от сдачи в аренду какого-либо амортизируемого имущества, и если удельный вес таких доходов составит более 5% в общей сумме доходов, то сдача в аренду имущества будет отнесена, наряду с основной деятельностью, к обычным видам деятельности.

По действующим в настоящее время правилам, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н), организация самостоятельно определяет для себя обычные виды деятельности и закрепляет свой выбор в учетной политике. В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (в основном, это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) отражаются в порядке, описанном в предыдущем разделе учебного пособия. Возникающие при осуществлении обычных видов деятельности расходы отражаются на счетах по учету прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, чем также уже было рассказано.

Кроме доходов и расходов по обычным видам деятельности, в организациях могут возникать операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Мы рассмотрим их состав и особенности отражения в учете, так как они также учитываются при формировании финансового результата деятельности организации.

На финансовый результат деятельности организации оказывают влияние доходы и расходы будущих периодов, следовательно, и их тоже необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 9/99 «...доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не считаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, которые являются доходами бюджета

- сумм в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

- авансов за предстоящую отгрузку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг;

- задатка;

- залога, если договором предусматривается передача заложенного имущества залогодержателю;

- погашения кредитов и займов предоставленных.

Доходы организации

В зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, за выполненные работы, оказанные услуги. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих основных средств и нематериальных активов по договору аренды, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этими видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

К прочим поступлениям относятся:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются поступления от продажи какого-либо имущества, кроме продукции (товаров); причитающиеся организации проценты, начисленные на суммы предоставленных займов, остатков на счетах в банках; причитающиеся организации дивиденды или доходы на долю в уставных капиталах других организаций. Операционными можно назвать такие доходы, получение которых связано с определенными усилиями организации, или доходы, полученные в результате хозяйственных операций, хотя эти операции и не являются основными в деятельности организации.

Внереализационными доходами являются такие доходы, получение которых не связано с хозяйственной деятельностью организации и практически не поддается планированию. К ним относятся:

- положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- штрафы и пени, полученные от контрагентов (или признанные ими) по хозяйственным договорам;

- суммы кредиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности и т.д.

Так, поступленияв виде штрафов, пеней, неустоек и других санкций отражают:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

и затем

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Д-т счета 50 «Касса»

Д-т счета 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям с подотчетными лицами) и других счетов;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу (уменьшение в рублевом выражении суммы задолженности вследствие падения курса иностранной валюты) отражают по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, также относятся к внереализационным доходам. Однако в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указанные активы учитываются сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере включения стоимости этих активов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) переносят в кредит счета 91:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную стоимость полученных безвозмездно основных средств;

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты к учету основные средства, полученные безвозмездно;

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

и одновременно:

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Классификация расходов организации для целей учета представлена в ПБУ 10/99. По аналогии с определением доходов, расходами организации «...признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации...».

Расходы организации

В зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Операционные и внереализационные расходы считаются прочими расходами, к которым также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Организации, считающие обычными для себя видами деятельности сдачу в аренду своих основных средств и нематериальных активов, в состав обычных включают также расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности.

Операционные расходы - расходы, без осуществления которых было бы невозможным получение операционных доходов:

- расходы, связанные с приобретением и выбытием реализуемого имущества (кроме продукции);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые за полученные организацией кредиты и займы;

- расходы, связанные с оплатой услуг банков;

- налоги, уплачиваемые в местный бюджет (налог на имущество, налог на рекламу).

Так, при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам, сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Общая схема отражения на счете 91 перечисленных операций такова:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму задолженности покупателя при реализации основных средств или нематериальных активов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 04 «Нематериальные активы» - списывается остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием основных средств или нематериальных активов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, обычно списывают в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 51 «Расчетные счета» - на сумму процентов, уплаченных по кредитам и займам;

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму процентов, полученных от заемщиков.

Внереализационные расходы – это расходы, возникновение которых не связано с хозяйственной деятельностью и практически не поддается планированию. К ним можно отнести, по аналогии с внереализационными доходами:

- отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, при невозможности установления виновников;

- штрафы и пени, уплаченные контрагентам (или признанные организацией) по хозяйственным договорам;

- суммы дебиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности;

- перечисление средств на благотворительные цели и т.п.

Так, уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек отражают по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»):

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафные санкции»

и затем

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафные санкции»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов, если его создание было предусмотрено учетной политикой (счет 63) или в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

В дебет счета 91 с кредита разных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их возникновения на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость использованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

В составе чрезвычайных расходов отражаются потери от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т.п.).

Дата добавления: 2015-07-10