Аренда и лизинг основных средств

Многие, особенно вновь создаваемые предприятия, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т. е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склад). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям

В зависимости от этого будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 02-1 «Износ собственных основных средств» и Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»). На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» – приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка. По истечение срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему) при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Аренда предприятий подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.

Учет операций по договору финансовой аренды

Лизинг или финансовая аренда – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Очевиден факт, что в полиграфии, как и в России в целом, необходимо в первую очередь развитие основных производственных фондов. Однако темпы развития лизинга не соответствуют сегодняшним потребностям экономики и спрос на эти услуги полностью не удовлетворяется.

Договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор финансовой аренды (лизинга) классифицируется гражданским законодательством как отдельный вид договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Договор аренды и договор лизинга как его разновидность приводят к реализации услуг и возникновению объекта обложения НДС, так как в результате исполнения таких договоров осуществляется деятельность, которая не имеет материального выражения, и ее результаты потребляются в процессе осуществления такой деятельности.

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществля­ется на счете 08 "Вложения во внеоборотные акти­вы", субсчет "Приобретение материальных ценно­стей с целью получения дохода". Аналитический учет ведется по договорам лизинга и статьям рас­ходов.

Затраты, образующие долгосрочные вложе­ния, принимаются к учету без сумм предъявленного лизингодателю НДС. Суммы этого налога первона­чально накапливаются на счете 19 "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осу­ществлении доходных вложений".

В момент готовности приобретенного имуще­ства к сдаче в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные цен­ности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: "Имущество приобретенное" и "Имущество переданное".

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг. Когда балансодержателем явля­ется лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополуча­телю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому указанная опера­ция сопровождается лишь записью в аналитиче­ском учете:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценно­сти", субсч. "Имущество для сдачи в лизинг", ана­литический сч. "Имущество переданное",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценно­сти", субсч. "Имущество для сдачи в лизинг", ана­литический сч. "Имущество приобретенное" -передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восста­новление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится способами, установленными в учетной политике. Для учета движения амортизации предметов лизин­га открывается счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация лизингового иму­щества".

Если по условиям договора лизинговое иму­щество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 90 "Продажи".

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами", субсчет "Лизинговые обязательства" и креди­ту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Одно­временно происходит списание переданного объек­та с баланса лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, установленной в договоре.

Когда предмет лизинга учитывается на ба­лансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи", по кре­диту которого отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету — затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизин­говой деятельности, присоединяемый в конце от­четного периода к конечному финансовому резуль­тату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Расчеты с лизингополучателем по лизинго­вой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический — по лизингополучателям, догово­рам лизинга и видам лизинговых платежей.

Если по условиям договора лизинговое иму­щество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся ли­зингодателю в отчетном периоде в связи с получе­нием лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи", в дебет которого ли­зингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизин­говых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат — прибыль или убыток от лизинговой де­ятельности.

Учет операций по передаче лизингового иму­щества в собственность лизингополучателя или воз­врату его лизингодателю. Договор финансового ли­зинга считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополуча­телем всех платежей. С этого момента право собст­венности на предмет лизинга переходит к лизинго­получателю.

Поскольку сумма амортизации передаваемо­го имущества, как правило, соответствует его ба­лансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизинго­датель, то лизингополучатель обязан вернуть его в состоянии, обусловленном договором.

Когда предмет лизинга учитывается на ба­лансе лизингополучателя, смена собственника от­разится в забалансовом учете:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду" - передан в собственность лизингополучателя предмет ли­зинга.

Договором финансового лизинга или специ­альным соглашением к нему может быть преду­смотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выку­паемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окон­чательный расчет.

Учет операций по приобретению имущества в лизинг.

Стоимость предмета лизинга, принятого лизинго­получателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Анали­тический учет к счету 001 ведется по лизингодате­лям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизинго­получатель делает запись:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем является лизинго­получатель, затраты, обусловленные получением имущества в лизинг, собираются на счете 08 "Вло­жения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приоб­ретение объектов основных средств" без учета сумм "входящего" НДС. В момент подписания акта при­емки-передачи законченные долгосрочные вложе­ния приходуются в состав арендованных основных средств.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитыва­ется обособленно на счете 19 "Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Его возмещение из бюджета происходит в течение всего срока дей­ствия договора финансового лизинга по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Ли­зинговые обязательства".

Если полученное в лизинг имущество требу­ет монтажа, то включение его стоимости в состав долгосрочных вложений происходит при сдаче в монтаж. До этого оно должно учитываться на счете 07 "Оборудование к установке".

Лизинговое имущество, учитываемое на ба­лансе лизингополучателя, переносит свою стои­мость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления устанавливается в учетной по­литике.

На сумму начисленной амортизации ежеме­сячно делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство" и др.,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амор­тизация лизингового имущества" - начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате. Обязате­льства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе ли­зингодателя начисляемая лизинговая плата прини­мается к учету как расход по обычным видам деяте­льности по элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные в связи с начисле­нием лизинговой платы, аккумулируются на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводст­венные расходы" и других без НДС, причитающего­ся лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается на счете 19 "Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям", суб­счет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам". В момент исполнения лизинговых обя­зательств лизингополучатель на основании надле­жаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих нало­говых обязательств перед бюджетом.

Учет операций по получению в собственность лизингового имущества или возврату его лизингодате­лю. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После пе­речисления последнего взноса имущество приходу­ется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства " - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амор­тизация собственных основных средств" - оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешед­шее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизинго­получатель должен доставить имущество на место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизин­гополучатель:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства " - возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отдели­мые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с пись­менного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих перио­дов, а затем в течение оставшегося срока списыва­ются на текущие затраты. Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

Более подробно особенности данного вопроса рассматриваются в специальной литературе [22].

Дата добавления: 2015-07-10