Забалансовые счета. Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые на переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»;
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
010 «Износ основных средств»;
О11«Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.

12. Синтетический и аналитический учёт.

По степени обобщения информации счета бывают синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для ведения учета в крупных экономических группировках в денежном выражении. Они представлены в балансе. Однако для управления производством и решения задач разного характера в учете ведется аналитический учет. Для него предусмотрены счета аналитического учета, они служат для детализации информации. Поэтому аналитические счета открываются в развитии группировок на синтетических счетах, учет ведется как в натуральных измерителях, так и в денежных выражениях.

Между аналитическими и синтетическими счетами открывается субсчета.

Топливо — субсчет, бензин — анал.счет.

Синтетические счета — это счета 1-го порядка.

Субсчета — 2-го порядка. А далее идут более высокие порядки (3 и т.д.). Количество порядков устанавливается предприятием и связано с требованием по учету.

Разноска по счетам производится сверху вниз, а при составлении отчета наоборот (от последнего к 1-му порядку).

Требования учету синтетическому и аналитическому — обязательное соответствие информации на аналитических и синтетических счетах.

Очень большая информация по труду и з/п. Синтетический учет ведется на 70-м счете.

А аналитический ведется по подразделениям, т.е.начинается з/п бухгалтеру или по производственным участкам, но объектам калькуляции (по видам продукции, работам и услугам).

13. Калькуляционные и собирательно-распределительные счета.

Калькуляционные счета служат для определения фактических затрат на производство. К ним относятся счета: 20 — «Основное производство, 23 — «Вспомогательное производство», 08 — «Капитальные вложения во внеоборотные активы», 44 — «Расходы на продажу», 29 — «Обслуживающие производства и хозяйства».

Дт	А Счет 20	Кт
С1 — сумма незавершенного производства			Списание затрат на готовые изделия, услуги, работы по фактической производственной себестоимости + брак в производстве. Дт43 — «Готовая продукция на склад» 90, 91
Отражается фактические затраты связанные с производством продукции и услуг в течение месяца. Отражаются по калькуляционным статьям затрат либо по эконом. эл-м: материалы, аморт. осн. ср-в, з/п и пр
ОДт			ОКт
С2

Собирательно-распределительные служат для учета затрат по обслуживанию и управлению. Это счета 25 («Общепроизводственные расходы) и 26 («Общехозяйственные расходы»).

Дт	А 25, 26	Кт
Собираются все расходы, связанные с обслуживанием предприятия. В конце мес. закрыв и расперд между видами продукции			Сальдовых остатков не бывает, его ежемесячно закрывают. В балансе они не значатся
ОДт 100			ОКт100

26 — затраты на содерж.высшего звена (налоги, аудиторские проверки, канцелярия и т.д.)

В конце месяца ОДт д.б.распределен. Распределение накладных расходов пропорционально одному из принятых способов:

I способ — пропорционально прямой, з/п производственных рабочих, т.е.на тех видах продукции, где удельный вес з/п рабочих больше, туда и относят сумму искл.расходов. (В строительстве за показатель принимается материалы, в торговле — по объемам реализации, в науке — по объемам выполненных работ.)

14. Операционно-результативные счета.

Операционно-результативные счета служат для определения финансовых результатов. К ним относятся 90 и 91 счёт. Счет 90 — «Продажи». Этот счет имеет субсчета:90/1 — «Выручка» 90/2 — «Себестоимость продаж», 90/3 — «НДС», 90/9 — «Прибыль или убыток».

На сч.90 отражаются бух.проводки по доходам и расходам, где расходы это себестоимость по обычным видам деятельности. Обычный вид деятельности — это основной вид деятельности, зафиксированных в уставе организации.

Дт	П. Сч. 90	Кт
1) Расходы фактическая производственная себестоимость (Vp*с/с) 2) Начисленный НДС, подлежащий перечислению в бюджет.			- 1) Доходы, т.е. объём реализованной продукции по ЦЕНЕ + НДС (Vp*Цену+ НДС)

Счет не имеет остатков. Закрывается ежемесячно. Счет пассивный. Финансовый результат определяют на разности ОКт — ОДт = Прибыль или если ОДт >ОКт => ОДт — ОКт = Убытки. Результат списывается на 99 счёт: Д90К99 —прибыль.

Счет 91 — «Прочие доходы и расходы». Отражается прибыль от прочей деяткльность.

Дт	Сч.91-1	Кт
			Доход от прочих операций
ОД			ОК
Дт	Сч.91-2	Кт
Расход от прочих операций
ОД			ОК
Сальдо «Прочих»
Дт	Сч.91-3	Кт
Расходы			Доходы
ОД			ОК

Ок-Од=(>0) Прибыль Д91/3К99

Убыток Д99К91/3

15. План счетов бух.учёта, его основные разделы.

План счетов — систематизированный перечень счетов 1-го и 2-го порядка, сгруппированных в соответственных разделах, исходы из однородности экономического содержания учитываемых фактов хоз.деятельности.

Бух.счета группируя информацию позволяют формировать в учете стоимостные показатели, как, например, размер денежных средств на расчетном счете, в кассе, стоимость материалов на складе, сумма задолженностей кредиторской (напр., в бюджете, по кредитам банка, по оплате труда). Эта информация необходима для принятия управленческих решений.

В системе нормативно регулирования бух.учета план счетов относится к документам 3-го уровня.

Пл.сч.состоит из 8 разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована (напр.счета 30 — 39 зарезервированы для управленческого учета).

1) Внеоборотные активы, 2) Производственные запасы, 3) Затрата на производство (20 — 29), 4) Готовая продукция и товары (40 — 49), 5) Денежные средства (50 — 59), 6) Расчеты (60 — 79), 7) Капитал (80 — 89), 8) Финансовые результаты (90 — 99), 9) Забалансовые счета (001 — 011).

В пл.сч.приведены наименования и коды (цифры) синтетич.счетов (1-го порядка счета) и субсчетов (сч.2-го порядка).

В пл.сч.сначала помещены разделы бух.счетов активов (основного и оборотного капитала, в том числе счетов учета хоз.процессов), а затем разделы бух.счетов, обязательств и капитала.

Забалансовые счета — это 1-я группа счетов по экономическому назначению. Они необходимы для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящиеся в пользовании и распоряжении организации, но принадлежат они др.организации (аренда предприятия).

По дебиту забалансовые счета организации отражают полученные ценности, а по кредиту — их списание.

В бух.отчетности наряду с оформлением формы №1 — бух.баланс требуется заполнение таблицы об информации на забалансовых счетах.

16. Документация, как приём бухгалтерского учёта.

Документация — это первичная регистрация хоз. опер. с помощью док-тов в момент и в местах их совершения.

Про другие приемы бухучета см. 4.1

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Примерами первичных документов являются:

- чек

- накладная

- банковская выписка

- авансовый отчет

- ведомость на выдачу зарплаты

- ПКО и РКО

- акт выполненных работ и т.д.

Договор не является первичным документом: он может быть не выполнен, выполнен в другие сроки и за другую цену.

17. Инвентаризация.

Инвентаризация — это сравнение учётных данных с фактическими. В целях обеспечения достоверности БУ и отчетности предприятие проводит инвент-ю имущества, источников образования имущества.

Значение инв-и велико, т.к. инв-я обеспечивает контроль, дает инф-ию о потерях, недостатках и, одновременно, предупреждает хищение имущества.

Причины проведения инв: 1. при передачи им-ва организации в аренду, при пордаже и выкупе им-ва;2. перед составлением годового отчета не ранее 1.10 отчетного года; 3. при смене материально-ответственных лиц; 4. при установлении хищений или злоупотреблений; 5. в случае стихийных бедствий; 6. при ликвидации или реорганизации предприятия.

Как правило, все имущество закреплено за материально-ответств. лицами.

Инвентаризация проводится комиссией, в состав которой входят представители бухгалтерии. Установление фактического наличия матер., ден. ср-в отражает инвентаризац. опись. Затем по данным инвентаризац. описи и счетных данных бухгалтерией предприятия составляются сличительная ведомость, где выявляются результаты инвентаризации: излишки или недостатки.

Выявленные излишки приходуются и отражаются в учете по Д-10, Д-12, К-25, К-26

Недостача отражается в учете след. образом: Д-84 — К-10 или К-12. Затем выявляются причины и виновники недостачи.

Недостача может быть 1) в пределах нормы и 2) сверх нормы естественной убыли. В 1) - списывается в издержки производства иотражается в учете по Д25 или 26 и К84. 2) - списывается за счет виновных лиц и отражается по Д73 и К84.

Если сумма недостачи небольшая, то ее удерживают из з/п виновного лица, а отражают по Д70 — К73, через суд Д76 — К73.

Если виновник не установлен, то недостача списывается за счет издержек пр-ва и отражается в учете по Д25 или 26 и К84.

При недостаче в случае стих. бедствий списывается за счет прибыли предприятия и отражается в учете по Д80 - К84.

Для упр-ца особый интерес предст-ет инф-ция об остатках дебиторской (кредиторской) задолж-ти. К концу года следует выявить состояние отн-й с партнерами.

18. Формы бух.учёта.

В учетной политике предпр-е указывает форму БУ. Форма БУ — это совок-ть учетных регистров для отражения хоз-х операций в опред-й послед-ти и группировке соответствующими приемами записей.

Учетные регистры — это счетные таблицы опред-ой формы, построенные в соответствие с эк-кими группировками данных об имущ-ве и источниках их образ-я. Учет. регистры делятся на: хронологические (в них запись проводится в послед-ти в соотв-и с совершенными хоз-ми операциями), систематические (группировки по установленным признакам).

Регистры бухучета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на машинных носителях.

Сейчас наиболее распространенными являются:

1) мемориально-ордерная,

2) журнально-ордерная,

3) автоматизированная форма с использов. ВТ

4) упрощенная форма

При мемориально-ордерной форме на каждую хоз.операцию (или группу опер.) составляется мемориальный ордер в виде отдельного документа или записи в таблице. Главное содержание мемориального ордера: Номер, Дата, Счет дебета, Счет кредита, Сумма, Содержание операции, Подпись бухгалтера. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, затем в Главную книгу. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость.

При этой форме приходится составлять большое кол-во мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры.

В основе журнально-ордерной формы лежит принцип накапливания и систематизации данных, не требуется составлять мемориальные ордера. Существуют типовые рекомендованные журналы-ордера.

В основе автоматизированной формы бухучета лежит база данных и бухгалтерская программа. На основании сведений из первичных документов автоматически формируются проводки. Типовые проводки облегчают работу бухгалтера представляя шаблон для ввода данных. Далее на основе записей на счетах составляются регистры, оборотные ведомости, Главная книга, баланс и т.д.

Упрощенная форма ведется на малых предприятиях, т.к. мало совершается хоз операций.

19. Организационная структура учётного аппарата.

Руководитель организации может:

· вести бухучет лично

· ввести в штат должность бухгалтера

· организовать структурное подразделение бухгалтерию во главе с главным бухгалтером

· договориться о ведении бухучета аудитороской фирмой или аудитором.

Права и обязанности бухгалтера

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю орг-и и несет ответственность за формирование учетной политики (кот. утверждает руководство), ведение бухучета, своевременное представление полной и достоверной бух.отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соотв-е хоз.операций законодательству РФ, выполняет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

20. Особенности учёта на малых предприятиях.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из журнально-ордерной формы счетоводства.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций по форме N К-1 (приложение 1 к настоящим указаниям). Наряду с Книгой (журналом) учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Малые предприятия могут применять упрощенный рабочий план счетов. Некоторые счета упрощенного плана счетов выполняют функции других счетов.

· НМА могут учитываться на счете 01 «Основные средства» (соответственно их амортизация начисляется на сч. 02 «Износ ОС» вместо сч. 05).

· Любая реализация может проводиться через счет 46 «Реализация» (даже реализация ОС и НМА).

· На сч. 10 «Материалы» можно вести учет МБП (сч.12) и оборудования (сч.07).

· Долгосрочные фин. влож. (сч.06) и краткоср. вложения учитываются на субсчетах сч.58 «Фин. вложения»

· На сч. 76 «Расч. с разн. дебиторами и кредиторами» ведется учет по авансам выданным (сч.61 и 64), расч. по имущ. и личн. страх. (сч.65), расч. с подотч. лицами (сч.71), с персоналом по прочим операциям (сч.73), с учредителями (сч.75).

· Для учет прибыли (убытков), использования прибыли (сч.81), нераспределенной прибыли (сч.87) предназначен счет 80 «Прибыли и убытки».

· Все кредиты банков (краткоср. — сч.90, долгоср.— сч.92, заемные средства краткоср. — сч.94, долгоср. — сч.95) учитываются на сч. 90 «Кредиты и заемные средства».

21. Концепция финансового учёта.

В странах с развитой рыночной экономикой система бухучета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Фин. учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: осн. средств, НМА, фин. вложений, матер.-произв. запасов, денежных средств,расчетов, фин. результатов, фондов и резервов, кредитов и займов, целевого финанс-я. Информация используется не только внутри предпр., но и внеш. потребителями: акционерами и инвесторами, покупателями, поставщиками, гос. службами. Отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) открыта для публикации и не представляет комм. тайны.

Управленческий учет формирует информацию по учету затрат на пр-во продукции (работ, услуг) и ее реализации. Эти сведения предназначены только для использования внутри предприятия и являются комм. тайной.

Финансовый учет	Управленческий учет
Фин. учет ведется с целью составления фин. отчетности для внеш. пользователей.	Упр. учет призван обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления и управления.
Фин. учет обязателен для каждого предпр. и регламентируется гос-вом.	Упр. учет — внутреннее дело предпр. Руководство предпр. устанавливает его принципы, формы, сроки представления отчетности и т.д.
Фин. учет оперирует точной информацией по свершившимся фактам.	В упр. учете для принятия упр. решений зачастую исп-ся приблиз. данные, оценки будущего.
Фин.отчеты обобщают информацию о деят-ти всего предпр.	Упр. учет несет в себе информацию об отд. видах продукции, отд. подразделениях
В фин. учете хоз. опер. измеряются в денежных единицах.	В упр. учете большой объем информации представлен в натур. выражении (нормо-час, трудовой час, центнеры, гектары и т.д.)

Принципы фин. учета:

Ø денежное выражение хоз. опер

Ø принцип сопоставимости (постоянство методов учета)

Ø принцип двойной записи на счетах

Ø принцип баланса (актив = пассив)

Ø принцип подтверждения операций первичными документами.

22. Концепция управленческого учёта.

В странах с развитой рыночной экономикой система бухучета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Фин. учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: осн. средств, НМА, фин. вложений, матер.-произв. запасов, денежных средств,расчетов, фин. результатов, фондов и резервов, кредитов и займов, целевого финанс-я. Информация используется не только внутри предпр., но и внеш. потребителями: акционерами и инвесторами, покупателями, поставщиками, гос. службами. Отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) открыта для публикации и не представляет комм. тайны.

Управленческий учет формирует информацию по учету затрат на пр-во продукции (работ, услуг) и ее реализации. Эти сведения предназначены только для использования внутри предприятия и являются комм. тайной.

Финансовый учет	Управленческий учет
Фин. учет ведется с целью составления фин. отчетности для внеш. пользователей.	Упр. учет призван обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления и управления.
Фин. учет обязателен для каждого предпр. и регламентируется гос-вом.	Упр. учет — внутреннее дело предпр. Руководство предпр. устанавливает его принципы, формы, сроки представления отчетности и т.д.
Фин. учет оперирует точной информацией по свершившимся фактам.	В упр. учете для принятия упр. решений зачастую исп-ся приблиз. данные, оценки будущего.
Фин.отчеты обобщают информацию о деят-ти всего предпр.	Упр. учет несет в себе информацию об отд. видах продукции, отд. подразделениях
В фин. учете хоз. опер. измеряются в денежных единицах.	В упр. учете большой объем информации представлен в натур. выражении (нормо-час, трудовой час, центнеры, гектары и т.д.)

Принципы фин. учета:

· денежное выражение хоз. опер

· принцип сопоставимости (постоянство методов учета)

· принцип двойной записи на счетах

· принцип баланса (актив = пассив)

· принцип подтверждения операций первичными документами.

23. Международные стандарты учёта и отчётности.

Развитие рыночных отношений в РФ выдвинуло в качестве первостепенных проблем переход к международным стандартам учёта и отчётности. (МСФО)

Это вызвано следующими факторами:

1. Предприятия развиваясь, занимают новые рынки и стремятся выйти на зарубежные рынки, но туда их могут пустить при условии, что их деятельность понятна, а понять её можно только, если отчётность готовится в соответствии с МСФО.

2. РФ заинтересована в привлечении иностранных инвестиций, а иностранные инвесторы также, боясь рисковать своим капиталом, должны иметь чёткое представление о том, как этот капитал будет расходован.

Разработкой МСФО занимается комитет по МСФО, штаб-квартира которого находится в Лондоне, комитет был организован в 1973 году и разработал 39 международных стандартов. Отдельные страны принимают их в таком виде, как они есть. А отдельные разрабатывают свои стандарты на основе МСФО, в частности США.

РФ в настоящий момент не может принять те стандарты МСФО т.к. рыночные отношения не соответствую этим стандартам. В настоящий момент нами разработаны и утверждены 19 национальных стандартов, которые постоянно изменяются, каждый раз приближаясь к МС.

24. Учёт выбытия основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 ст-ть объектов, к-е выбывают или не используются в пр-ве подлежит списанию с БУ:

Выбытие ОС производится в случае:

1) Продажи

2) Ликвидации

3) Списания в случаях морального износа и физ.;

4) Передача в кач-ве вклада в ОК;

Выручка принимается в стоимости согласованной сторонами. Доходы и расходы от списания отражаются в том отчетном периоде в каком они имели место и подлежат зачислению на счет прибыли или убытков.

1) Д02 К01

Д91 К01 с/с выб ОС

2) Д02 К01 — ост.ст-ть=ПС-износ

Д91 К01

Списан объект ОС Д91 К01

Списана Ам Д02 К91

Возникла дебит.зад-ть Д62 К91

Если есть работы Д91 К70

Перечислен НДС Д91 К68

Фин.рез-т Д91 К99

Получены деньги за продажу ОС Д51 К62

25. Учёт наличия и движения основных средств.

Для осуществления хозяйственной деятельности важное значение имеют ОС.- это совокупность материально-вещественных объектов, которые многократно участвуют в процессе производства и в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на с/сость продукции. ОС: средства производства стоимостью более 100 минимальных зарплат или сроком эксплуатации сроком более 1 года. ОС: производственные, непроизводственные.

По видам ОС —земельные участки в собственности предприятия (выделяются отдельной строкой в балансе), здания, сооружения, оборудование, машины, передаточные устр-ва и др. В балансе они отраж-ся общей строкой. Для правильной организации учета ОС оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты, связанные с приобретением и строительством ОС.

Вос. стоимость - это стоимость ОС после их переоценки. Переоценка ОС в РФ производится ежегодно. Переоценка на 1 января 1996 г показывается в учете с 1 апреля. Остат. Ст-ть = первч. Ст-сть - износ.

26. Учёт амортизации основных средств.

Существует 4 способа начисления амортизации:

1 — линейный: амортизация опред-ся по норме от первоначальной стоимости Н = 100 = норме аморт. срок полезн.исп-я

Первоначальная стоимость счет 01.

Если предприятие использует другие способы (нормы) начисления амортизации, то для налогообложения применяются единые нормы.

2 — способ уменьшаемого остатка. Опред.экспертным путем. Каждый месяц сумма амортизации будет рассчитана по установленному нормативу от остаточной стоимости.

Норма амортизации х остаточная стоимость

3 — списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ)

1 + 2 + 3 + … + 8 = 36

1 год эксп. 8/36*100% = 22,2%

7 год эксп. 1/36*100% = 2,20%

4 способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ

ПС = 2000000/10000 ед. = 20

5000 ед. х 20 = 100000

произв-е кол-во

Объекты ОС не > 2000 руб.за ед., приобрет.книги и т.д., разр-ся списывать на затраты на пр-во по мере отпуска их в эксплуатацию, но при этом следует обеспечить сохранность этих объектов.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходы из первоначальной стоимости в установленных нормативах Учет амортизационных отчислений на счете 02.

Дт	П. Сч.02	Кт
Списание износа по выбывшим ОС Кт01			С1 = S износа
		1. Начисляется амортизация по направлениям ежемесячно по выбранному и записанному в учет.политике способу с учетом места эксплуатации -> ОС общепроиз.назначения Дт25, 25/1, 25/2 Дт20 -> общехоз. Дт26 -> ОС вспом.произв. Дт23 -> ОС непр.сферы Дт29

2. Амортизация по ОС сданным в аренду Дт91

Зачисление износа по поступившим ОФ Дт01, 75 и др.

ОДт

ОКт

С₂

27. Учёт затрат на ремонт основных средств.

1) хозяйственный (затраты на Дт23)

2) подрядный

Дт	23 счет	Кт
«Вспомогат.пр-во
С1 — 2 незав.пр-во			1) описание затрат на производство в отчет.периоде Дт20, Дт25, Дт26, Дт29 кап.ремонт Дт96
Затраты фактические по заказам

Если кап.ремонт вып-ся самим предприятием, то в этом случае можно организовать работу с исп-ем резервного фонда.

Если работа вып-ся подрядным способом, то треб-ся соотв-но подготовить документацию. Факт выполнения работы — акт приемки работы + счет-фактура.

Но кап.ремонту рекомендовано создавать резервы предстоящих расходов сч.96/Пас.

Дт	П. Сч.96	Кт
Использование кап.вложений в ремонт Кт60 Кт23			С1 - S резерва
			Резерв пополняется за счет ежемесячного включения плановой суммы резерва в себестоимость (затраты предприятия) Дт20, 25, 26 S 120000/24 мес. срок ремонта
ОКт			ОКт
			С2 -

В конце отчет.года в зависимости от ситуации, на сч.96 сальдо м.б. или нет — если прекратились работы.

В аварийных случаях ремонт производится со списанием фактических затрат с соотнесением на сч.97 — «Расходы будущих периодов».

Дт97Кт60 (23)

Затраты на устранение аварии будут списаны на затраты производства постепенно в соответствии с установленными сроками.

Дт20, 25, 26, 23 Кт97

Списание затрат возможно только при наличие акта о случившемся.

28. Учет поступления Ос.

ОС — совокупность мат-но-вещественных obj и ценностей, действующих в неизменно натуральной форме в течение длительного периода. ОС производственного назначения — здания, сооружения, оборуд-ние, машины и т.д. ОС непроизводственного назначения — жилищно-коммунальное хоз-во, учреждения здравоохранения, культуры и т.д. Стоимость за единицу ­ 5000*МРОТ, м.б. ¯ и срок службы ­ года.

Классификация: Здания, Сооружения, Передаточные устройства, Машины и оборудование, Транспортные ср-ва, Инструмент, производственный и хоз-ный инвентарь, Рабочий и продуктивный скот, Многолетние насаждения, Другие.

Оценка — по первоначальной (фактические затраты сч.01 «ОС»), восстановительной (рыночной) и остаточной (сч.01 — сч. 02 «Износ ОС») ст-сти.

При поступлении ОС в эксплуатацию, комиссией оформляется акт приемки-передачи (для каждого ОС отдельно), к нему прилагается необходимая докум-ция. Открывается инвентарная карточка (на аренду и текущий лизинг — не открывается).

ОС поступает от учредителя — Д 01 «ОС» К 75 «Расчеты с учредителями», оценка д.б. согласована с другими учредителями.

Безвозмездное поступление ОС - Д 01 К 87/3 «Добавочный кап-л/Безвозм. получ. ценности» по остаточной ст-сти и одновременно Д 01 К 02 «Износ ОС» на сумму износа к времени оприходования.

Покупка ОС — Д 08 «Кап.вложения» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», затем оплата — Д 60 К 51 и зачисление ОС Д 01 К 08 «Капитальные вложения».

Если требует установки — сч. Д 07 «Оборудование к установке».

30. Учёт движения материалов.

В качестве МПЗ к учету принимаются активы, исп-е в кач-ве сырья, материалов при пр-ве продукции, выполнение работ и услуг, предназначенных для продажи, исп-е для управл-х нужд организации. Сл-но, в состав МПЗ вкл-ют материалы, которые м.б. представлены в виде сырья, топлива, зап.частей, стройматериалов, тары, полуфабрикаты покупные или собственного произ-ва и др.виды, также относят инструмент, хоз.инвентарь, срок полезного исп-я у которых менее 1 года.

В зависимости от хар-ра приобретения запасов, их исп-я единицей для учета МПЗ м.б. номенклатурный номер, партия, группа товаров и т.подобное.

МПЗ прин-ся к БУ по фактич.себестоимости. Факт.себест.МПЗ приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС плюс затраты, связанные с приобретением этих запасов. Часто эти затраты (доставка, погрузка, командировка) наз-ся — транспортно-заложеные расходы — ТЗР, и по тем видам продукции, где указаны эти расходы (учет на отдел.субсчета).

В фактич.затраты на приобретение МПЗ не включаются общехоз.или др.расходы.

Схема движения материалов

Приход

поступ. на склад в бухгалтерию по мере

материалы: материально- накопления док-ов перед-с

от поставщиков ответств.лицо в бухгалтерию от поставщиков +

1) Накладные снабж. (кладовщик, договор) приходные ордера

2) счет-фактура по довер-ти составляет приходный ордер 2 экземпляра инф-ю в карточках складского учета Учет сальдовым методом

Расход

Отпуск материалов по требованию с указанием адреса кол-во.

В бухгалтерию приказом отчет о движ.материалов, на его основании происходит списание материалов. Списание материалов произв-ся по установленным правилам. Предусмотрено 4 способа списания МПЗ:

1) средневзвешенный 2)метод фи-фо (первую приобрели — первую и списали — ФИФО) 3) ЛИФО (списаны первый материалы приобретенные по последней цене) — лучший в усл.инфляции 4)по цене единицы продукции

Право выбора способа списания представлено организации с обязательным отражением в учетной политике.

В связи с изменением цен предпр. может производить переоценку мат. ценностей. Результаты изменения их стоимости отражают на сч.14 «Переоценка матер. ценностей»

Снижение стоимости (уценка):

Д14 К10 уценка

Д80,86,88 К14 списание уценки на уменьшение источников

Повышение стоимости (дооценка)

Д10 К14 дооценка

Д14 К80,86,88 списание дооценки на увеличение источников

Продажа материалов проводится через сч. 48 «Реализация прочих активов»

Д48 К10 ст-ть матер.

Д62,76 К48 цена продажи (с НДС)

Д48 К68 НДС в бюджет

Д51 К62,76 оплата матер.

Д48 К80 (Д80 К48) прибыль (убыток) от сделки

31. Формирование фактической заготовительной с/с

Состав затрат, включаемых в с/с ГП, устанавливается Правительством РФ. Принципы формирования с/с определены в “Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в с/с продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утверждено постановлением Пр-ва, а также Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. К затратам, включаемым в с/с, относят:

1. Затраты непосредственно связанные с производством продукции, включая материальные затраты, расходы на оплату труда работников со всеми отчислениями. 2. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

3. Затраты на подготовку и освоение производства (затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов, на подготовительные работы в добывающих отраслях, на подготовку и освоение производства продукции, непредназначенной для серийного или массового производства).

4. Затраты некапитального характера, связанные с улучшением качества, надежности и долговечности продукции. 5. Затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством: расходы по изготовлению образцов, моделей, выплата авторских вознаграждений, затраты по организации выставок, конкурсов и др.

6. Расходы по обслуживанию процесса производства (обслуживание машин и оборудования).

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и безопасности рабочих.

8. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений.

9. Затраты, связанные с управлением производством (в пределах норм).

10. Расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров: выплата зарплаты за время обучения, доплата ученикам и др. Исключение: расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказание им бесплатных услуг - за счет прибыли предприятия.

11. Отчисления в фонды социального и медицинского страхования, пенсионный фонд, в фонд занятости.

12. Оплата услуг по осуществлению расчетных операций: проценты за кредит, оплата услуг банка, комиссионные за участие в аукционах по торговле валютой.

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.

14. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

15. Расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции.

16. Затраты по сбыту продукции: упаковка, хранение, погрузо-разгрузочные работы, реклама.

17. Уплата налогов. 18. Непроизводственные затраты: потери от брака, простои, порчи материальных ценностей, их недостача в пределах норм естественной убылиесли виновник не найден.19. Прочие затраты.

32. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда.

Счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,

Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,

Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,

Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,

Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в)

Д89- начисления на оплату отпусков.

Д88 (начисление доходов в виде премий

Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех простаивал.

Д81 (начисление дивидентов)

Д96 з\плата за счёт финансирования

Д69 пособия по временной нетрудоспособности

Д10 начисление з\пл грузчикам и т.д.

Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50, 51, 68 (налоги), 94, 95, 76 и др.

1.Основная - за отработанное время

2.Дополнительная - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП подросткам, больничные.

Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.

Включение затрат на оплату труда в с/с продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в с/с косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.

Списание зарплаты на с/с продукции отражается Д20,23 К70

Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды осуществляется от суммы начисленной зарплаты в процентах в соответствие с законодательством. Списание на с/с отражается: Д20,23 К69.

З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.

1.Повременная з/п — оплата труда за отработанное количество часов. Различают: —простую повременную з/п (—начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени) —повременно-премиальная (— з/п начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)

2.Сдельная з/п — начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:

—сдельная простая (— з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)

—сдельная премиальная (— з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)

—сдельная прогрессивная (— з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)

—аккордная (— з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)

повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.

33. Учёт начислений на зарплату и расчётов с органами СС.

Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным листам), 73 (прочие удержания).

Начисление 35,6% Д20 К69

Д70 К73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Или Д50,51 К73 на сумму внесенных платежей.

Удержания в Пенсионный фонд в размере 1% от начисленной суммы отражаются в учет Д70 К69 (субсчет "Расчеты по Пенсионному обеспечению")

в Фонд социального страхования РФ (5.4%) в фонды обязательного мед. страхования (3.6%) в Пенсионный фонд (28%, с/х предпр. 20.6%, предпринимат. 5%, для работающих граждан 1%)

Не начисляются также на фонд оплаты иностранных физических лиц, на выплаты и вознаграждения по всем договорам гражданско-правового характера, общественные организации инвалидов.

Плательщики взносов в ФСС могут производить следующие выплаты за счет начисленных взносов:

1. Пособия по временной нетрудоспособности. Д 69.1 К 70.

2. Пособие по беременности и родам.

3.Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в мед.учрежд. в ранние сроки берем-ти (до 12 нед) (50% МРОТ на день предоставл. отпуска.)Д 69.1 К 50

4.Единовременное пособие при рождении ребенка. (10 МРОТ)

5.Ежемес. пособие на период отпуска по уходу за ребен. до 1.5 лет (ММОТ).

6.Пособие на погребение. (5 МРОТ)

7.Расходы по предоставлению доп. выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

8.Оплата стоим-ти путевок в санатории для лечения. Д 69.1 К 76, Д 76 К 51

9.Оплата лечебного (диетического) питания.

10.Оздоровительные мероприятия и др.

Учет расчетов: сч 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

69/1 "Расчеты по соц. страх" 69/2 "Расчеты по пенс. обеспечению" 69/2-"Расчеты по мед.страхованию" 69/3 "Расчеты по фонду занятости".

Начисление взносов: Д20,23,25,26 и др. К 69. Выплаты за счет фонда Д69/1 или 69/2 К70. Перечисление в фонды Д69 К51.

36. Группировка затрат на производство.

Для правильной организации управленческого учета все затраты классифицируются по разл. признакам.

Для правильной организации учета все затраты классифицируются в соответствии с положением о составе затрат.

По экономическим элементам (необходимо для планирования с/с продукции).

- позволяет проан-ть стр-ру текущих издержек пр-ва;

- опр-ть удельный вид затрат в общей сумме;

- выявить об-ть в эк-ки с преобл. Опр.видом затрат.

В настоящее время для определения с/с продукции в зарубежной и отечественной практике часто применяется данная классификация, что снижает контроль за издержками производства.

Затраты подразделяются на:

— Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

— Затраты на оплату труда.

— Отчисления на социальные нужды.

— Амортизация основных средств.

— Прочие затраты.

Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства продукции.

По статьям затрат (калькуляции) необходима для определения с/с продукции. Применяется следующая типовая номенклатура статей затрат при определении с/с продукции:

1. “Сырье и материалы”

2. “Возвратные отходы” (“-”)

3. “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций”

4. “Топливо и энергия на технологические цели”

5. “Зарплата производственных рабочих”

6. “Отчисления на социальные нужды”

7. “Расходы на подготовку и освоение производства”

8. “Общепроизводственные расходы”

9. “Общехозяйственные расходы”

10. “Потери от брака”

11. “Прочие производственные расходы”

(1-11) - Производственная с/с.

12.”Коммерческие расходы” (не всегда включается)

(1-12) - Полная с/с.

Количество статей затрат определяется особенностями отраслей, а также удельным весом того или иного вида расходов в с/с продукции. Например, если расходы на топливо занимают значительный удельный вес в с/с продукции, то они выделяются отдельной статьей.

37. Состав и классификация затрат, формирующих с\с продукции.

Схема затрат на производство по статьям:

1. Сырье, материалы за вычетом отходов — списание по факт. заготовит. с/с (цена + трансп. и др. затраты) с учетом метода списания (в учетной политике) на основании первичн. док-тов (акты сдачи/приемки, где указан объем работ и нормы расхода мат-ла)

2. Покупные изделия и п/ф — списание по факт. заготов. с/с.

3. Топливо и энергия - списание по факт. заготов. с/с, если свои — по пр-ной факт. с/с (К 23)

1-3 Списание на основе вед-сти о распределении мат-лов по ШПЗ

4. З/п - Sфактич. начислений з/п за отработанное время, обобщ. в расчетно-платежных вед-стях по производственным рабочим с учетов подразделений.

5. Доп. з/п пр-ных рабочих - Sрезерва на отпуск для рабочих (около 10% от 4.)

6. Отчисления на з/п в фонды соц.страха и другие — 4.+5., от этой S К 69/1 — соц. страх 5,4%, К 69/2 — пенс.фонд 28%, К 69/3 — мед.страх 3,6%, К 69/4 — фонд занятости 1,5%, отчисления идут за счет Д 20 «Осн. производство».

1-6 — Одноэлементные простые прямые затраты.

7. Затраты на подготовку и освоение производства — комплексные многоэл-ные затраты, предв. учет Д 31 «Расх.будущих периодов» по установленной номенклатуре (подгот. док-ции, опытные образцы, аттестация продукции), списывается на с/с продукции в теч. уст-ного срока освоения равными частями.

8. Общепр-ные расходы — комплексные Д 25/1 — расходы по ремонту, сод-нию и эксплуатации оборудования — амортизация, ремонт, износ МБП; Д 25/2 — цеховые расходы, амортизация зданий, трансп. ср-в, ремонт, испытания опытных образцов, охрана труда.

сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — активные, накопительно-распределительный. Д — затраты по номенклатуре, ежемесячно счет закрывается, " S распределяется по видам деят-сти, продукции или услугам пропорц. базисному пок-телю (напр. З/п пр-ных рабочих, в строит. — уд.вес мат-лов, в торговле — объем выручки)

9. Общехоз-ные расходы — комплексные. Д 26/1 — админ.-упр-кие расходы, з/п высшего звена, командировочные расходы по проблемам развития предприятия в целом, представ. расходы, связь, плановый аудит, другие; Д 26/2 — общепр-ные расходы; Д 26/3 — налоги, сборы, отчисления, эк-кие фонды, внутренние налоги (на милицию); Д 26/4 — непр-ные расходы (вынужд. простои предпр.). Хар-ка счета аналогично сч.25.

10. Потери от брака - сч. 28 «Брак в производстве». Д 28 — затраты по внутр. и внешнему браку (ст-сть неисправимого, работы по исправлению), затраты на гарантийный ремонт ­ нормы. К 28 — S на ¯ потерь от брака (ст-сть забраков. продукция по цене возможного исп-ния (Д 10), S с виновников брака (Д 70), с поставщиков некачеств. мат-лов(Д 63 «Расчеты

Дата добавления: 2015-07-10