Тема 7. Учет собственного капитала и обязательств

Отражение в бухгалтерском учете операций по учету собственного капитала рыбопромышленного предприятия. Порядок классификации и учета обязательств в соответствии с ПСБУ11. Учет долгосрочных обязательств. Учет кредитных операций. Учет расчетов с поставщиками. Учет расчетов с бюджетом. П(С)БУ 11 «Обязательства».

Собственный капитал рыбопромышленного предприятия складывается из уставного капитала и дополнительного капитала. Уставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются вкладом собственников (участников) в капитал предприятия. Дополнительный капитал складывается из дополнительного вложенного капитала, дарственного капитала, резервного капитала и перераспределенной прибыли.

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма вклю­чается в состав дохода отчетного периода. В целях бухгалтерского учета обязательства подразде­ляются на: долгосрочные; текущие; обеспечения; непредусмотренные.

К долгосрочным обязательствам предприятия относятся: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.

Долгосрочное обязательство— обязательство, на которое начисля­ются проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует договор о переоформлении этого обязательства как долгосрочного.

Текущее обязательство — обязательство, которое будет погаше­но в процессе обычного операционного цикла предприятия или должно быть погашено в течение 12 месяцев с даты баланса.

Согласно П(С)БУ 11 «Обязательства» обеспечения могут создаваться для возмещения предстоящих (будущих) расходов предприятия.

Обеспечение— обязательство с неопределенными суммой и временем погашения на дату баланса. К предстоящим расходам относятся: оплата отпусков работников; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств; реструктуризация; выполнение обязательств по обременительным контрактам и т.д. Суммы обеспечений признаются расходами предприятия.

Обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Запрещается создавать обеспечения для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию создается в случае наличия утвержденного руководством предприятия плана реструктуризации с конкретными мероприятиями, сроками их выполнения и суммой предстоящих расходов, связанных с реализацией этого плана.

Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса.

Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию определяется по сумме прямых расходов, не связанных с продолжающейся деятельностью предприятия. Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

Остаток обеспечения пересматривают на каждую дату баланса и при необходимости корректируют (увеличивают или уменьшают). В случае вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обе. печения подлежит сторнированию.

П(С)БУ 11 «Обязательства» определяет принципы учета непредусмотренных обязательств.

Непредусмотренное обязательство — 1) обязательство, которое может возникнуть вследствие прошедших событий и существование которого будет подтверждено лишь в том случае, если произойдет или не произойдет одно или больше неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля; или 2) настоящее обязательство, возникшее вследствие прошедших событий, но не признанное, поскольку маловероятно, что для его урегулирования нужны будут ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательств нельзя достоверно определить.

Информация о существовании таких обязательств не­обходима для раскрытия ее в Примечаниях к финансовой отчетности предприятия. По каждому виду непредусмотренных обязательств приводится: краткое описание обязательства и его сумма; неопределенность относительно суммы или срока погашения; сумма ожидаемого погашения обязательства другой стороной.

В деятельности предприятия одно из важных мест занимают обязательства, следовательно, проверка операций по отражению обязательств в учете и их погашение, является одной из самых важных частей комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Вопросы для самоконтроля:

1. Как подразделяют собственный капитал по степени его регистрации?

2. Функции собственного капитала.

3. Где отражается собственный капитал в балансе?

4. Дайте определение уставного капитала.

5. Характеристика различных видов хозяйственных обществ.

6. Каким документом оформляют взнос в уставный капитал наличными?

7. Каким документом оформляют взнос в уставный капитал основных средств?

8. На каких счетах ведут учет собственного капитала?

9. Какой учетный регистр ведут для учета дополнительного капитала?

10. Что отражает проводка ДТ 44 КТ 43?

11. Дайте определение дивидендов в финансовом учете.

12. В каком порядке может быть осуществлен выход учредителя из ООО?

13. На каком счете ведут учет расчетов с учредителями?

14. Каким документом оформляют взнос в уставный капитал наличными?

15. Когда признается обязательство?

16. Как классифицируют обязательства?

17. Что относится к долгосрочным обязательствам?

18. Состав текущих обязательств.

19. В каких случаях создаются обеспечения?

20. В каких разделах баланса отражаются обязательства?

21. В каком учетном регистре ведут аналитический учет расчетов с поставщиками?

Литература: [10,16]

Тема 8. Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Сущность, признания и классификации доходов в соответствии с ПСБУ 15 «Доход». Учет дохода от реализации продукции. Учет дохода от оказания услуг. Прочий операционный доход и его учет. Учет доходов финансовой деятельности. Учет прочих доходов. Учет чрезвычайных доходов. Учет расходов операционной деятельности. Учет расходов операционной деятельности, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции: административных, расходов на сбыт и прочих операционных расходов. Учет финансовых расходов. Учет прочих расходов. Учет налога на прибыль в соответствии с ПСБУ 17 «Налог на прибыль». Учет расходов чрезвычайной деятельности. Учет финансовых результатов рыбопромышленного предприятия.

Доход – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Доходы от обычной деятельности классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

1) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2) другие операционные доходы;

3) финансовые доходы;

4) другие доходы.

Состав доходов, относящихся к соответствующей группе, установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". Для обобщения информации о доходах планом счетов предусмотрены счета класса 7 «Доходы». Классификация доходов соответствует общепринятой классификации видов деятельности (см. табл. 1).

Таблица 8.1

Перечень видов деятельности хозяйственных операций и счетов для учета дохода

Деятельность	Хозяйственные операции	Субсчета
Основная	Реализация: -готовой продукции - товаров - работ, услуг Возвращение товаров, продукции
Прочая операционная	- доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедлив. стоимости - реализация иностранной валюты - реализация других оборотных активов - операционная аренда активов - операционная курсовая разница - штрафы, пени, неустойки -возмещение раннее списанных активов - списание кредиторской задолженности - доход от бесплатно полученных оборотных активов - другие доходы от операционной деятельности
Финансовая	Доходы от участия в капитале: - в ассоциированные предприятия - в совместную деятельность - в дочерние предприятия Прочие финансовые доходы: - дивиденды полученные - проценты полученные - прочие доходы
Инвестиционная	-реализация финансовых инвестиций -от восстановления полезности активов - реализация имущественных комплексов - неоперационная курсовая разница - бесплатное получение активов - прочие доходы от обычной деятельности
Чрезвычайная	-возмещение убытков от чрезвычайных событий - прочие чрезвычайные доходы

К первичным документам относят договора купли-продажи, товаротранспортные накладные, накладная на отпуск, налоговая накладная, платежное поручение, счет-фактура, выписка банка, таможенная декларация, доверенность; договор аренды, безотказное арендное соглашение, расчет финансовых расходов в составе арендных платежей; договор на осуществление расчетно-кассового обслуживания, выписки банка с перечнем валютных курсов на определенную дату; приходный ордер, карточка складского учета (при б/п передаче оборотных активов); акт приемки-передачи.

Аналитический учет осуществляется на основании ведомостей 3.1, 3.2 (расчеты с покупателями, заказчиками, прочими дебиторами); вед. 1.1, 1.2 (для контроля оплаты за предоставленные работы, товары, услуги).

Синтетический учет осуществляется на основании проверки записей в учетных регистрах: журнал 6 (кредит счетов 70-76), журнал 3 (кредит счета 64).

В состав прочих операционных доходов, в соответствии с ПСБУ 15 включают:

Ø доход от реализации валюты;

Ø доход от реализации прочих оборотных активов;

Ø доход от операционной аренды активов;

Ø доход от операционных курсовых разниц;

Ø суммы полученных пени, штрафов, неустоек и других санкций;

Ø возмещение ранее списанных активов;

Ø доходы от списания кредиторской задолженности, относительно которой истек срок исковой давности.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение дохода в соответствии с ПСБУ 15.

2. Как классифицируют доходы от обычной деятельности?

3. В каких случаях признается доход от реализации продукции?

4. Какие существуют варианты признания дохода от оказания услуг?

5. Поясните, почему поступление денег не всегда признается доходом, приведите пример.

6. Какие доходы относят к прочим доходам операционной деятельности?

7. В каком случае проценты признаются доходом при их начислении или при получении на предприятие?

8. В каком отчетном периоде дивиденды признаются доходом?

9. На каком счете отражают доход от реализации необоротных активо, его характеристика?

10. Когда целевое финансирование признается доходом.

11. Дайте характеристику счета 79.

12. В чем разница понятий «доход» и «прибыль»?

13. В какой форме отчетности отражают финансовый результат деятельности предприятия?

14. В каком учетном регистре отражаются доходы?

Литература: [18,19,20]

Тема 9. Отчетность рыбопромышленного предприятия

Цель и принцип подготовки финансовой отчетности. Порядок составления баланса. Отчет о финансовых результатах и его назначение. Отчет о движении денежных средств. Отчет о собственном капитале. Примечание к годовой финансовой отчетности. Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности. Структура внутренней отчетности рыбопромышленного предприятия. Специализированная отраслевая отчетность.

Развитие рыночной экономики вызывает увеличение количества коммерческих структур, которые возникают и в рыбной промышленности. В этих обстоятельствах особое значение приобретают точность и достоверность оформления финансовой отчетности в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета Украины. Национальные положения бухгалтерского учета, как и международные стандарты в целом, концентрируют внимание на существенных вопросах отчетности, т.е. речь идет о методах формирования отчетных показателей по следующим формам:

– баланс (форма № 1);

– Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

– Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

– Отчет о собственном капитале (форма № 4).

Процедуры исправлений и изменений в финансовых отчетах определяются П (с) БУ 6, а в целом подходы относительно финансовой отчетности определяются П (с) БУ 1.

Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета адаптированы к международным, чему в значительной мере способствует то, что методически и организационно учет в Украине разделен на бухгалтерский и управленческий. Законодательно это отрегулировано Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В сочетании с эффективным внутренним контролем система финансовой отчетности должна работать на повышение уровня рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

В Государственном комитете рыбного хозяйства Украины рыбопромышленного предприятия представляют помимо форм финансовой отчетности за год пояснительную записку с характеристикой деятельности предприятия в целом. Эта записка составляется в произвольной форме, но должна содержать следующие разделы:

– характеристика финансовой деятельности предприятия в целом;

– характеристика производства (ассортимент выпускаемой продукции, структурные сдвиги, объемы производственной деятельности);

– кадровая политика предприятия;

– характеристика состава и структуры необоротных активов предприятия;

– анализ формирования затрат на производство рыбопромышленной продукции.

По данным финансовых отчетов и пояснительных записок формируются статистические данные по отрасли в целом.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каким нормативным документом регламентируются общие подходы к составлению бухгалтерской отчетности?

2. Кто является пользователями финансовой отчетности?

3. Поясните сущность принципа составления отчетности «начисления и соответствия доходов и расходов»

4. Поясните сущность принципа составления отчетности «превалирования содержания над формой»

5. Почему для составления отчетности необходим единый денежный измеритель?

6. Почему баланс составляют «на дату», а отчет о финансовых результатах «за период»?

7. Какие разделы включает актив баланса?

8. Какие разделы включает пассив баланса?

9. Какие разделы включает отчет о финансовых результатах?

10. Какие разделы включает форма 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»?

11. На основании каких учетных регистров заполняют 1 раздел формы 2?

12. В результате каких операций поступают денежные средства при операционной деятельности?

13. В результате каких операций поступают денежные средства при инвестиционной деятельности?

14. Какие изменения могут быть в составе собственного капитала?

15. Состав собственного капитала.

16. Как осуществляется исправление ошибок в финансовой отчетности?

17. 16. Общие требования к финансовой отчетности.

18. Дать характеристику порядка заполнения формы № 1 «Баланс» бухгалтерской отчетности.

19. Дать характеристику порядка заполнения формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности.

20. Дать характеристику порядка заполнения формы № 3 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности.

21. Дать характеристику порядка заполнения формы № 4 «Отчет о собственном капитале» бухгалтерской отчетности.

22. Каким нормативным документом регламентируется порядок исправления ошибок в финансовой отчетности?

23. Дать характеристику порядка заполнения налоговой декларации о прибыли предприятия.

24. Дать характеристику порядка заполнения декларации об НДС.

25. Перечислить составляющие внутренней отчетности рыбопромышленного предприятия.

26. Какая отчетность представляется в Государственный департамент рыбного хозяйства Украины?

Литература: [6,7,8,9,10,11,23]

Дата добавления: 2015-09-02