Читайте также:
|
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется как сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется как сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации.
Это правило распространяется на все долговые обязательства, в том числе оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.
По векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» расчет суммы процентов, приходящихся на отчетный (налоговый) период, осуществляется исходя из предполагаемого срока обращения векселя - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до даты предъявления векселя к платежу.
Пример 2.1
Организация А 10 сентября 2011 г. выдала организации Б свой вексель номиналом 100 000 руб. со сроком "по предъявлении, но не ранее 10 февраля 2012 г. Вексель был выдан организацией А в подтверждение своей задолженности по договору займа на сумму 80 000 руб.
Сумма дисконта по данному векселю составляет 20 000 руб. Предполагаемый срок обращения векселя - 518 дней (365 + 153 (минимальный срок)). Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Рассчитаем сумму дисконта, подлежащую включению в состав расходов в 2011 г.
Таблица 2.2 – Расчет суммы дисконта, включаемой в состав расходов
| Дата включения в состав внереализационных расходов | Сумма дисконта, руб. |
| 30 сентября | 811 (20 000 руб.: 518 дней х 21 день) |
| 31 декабря | 3552 (20 000 руб.: 518 дней х 92 дня) |
| Итого за 2011 г. |
Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе его расходов, определен ст. 269 НК РФ.
Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:
1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - по рублевым долговым обязательствам.
Способ определения предельного уровня процентов с использованием долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.
Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 59 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Организация налогового учета | | | Порядок определения процентов по договору займа |