Лекция 2 Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета

План

1. Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета.

2. Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Модели налогового учета.

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового

Учета

Правила учета налогового и бухгалтерского учета не совпадают. В связи с чем, бухгалтеру необходимо при формировании налогового учета знать «уязвимые» места учета и их отличительные признаки.

Рассмотрим основные сравнительные характеристики правил бухгалтерского и налогового учета.

1. Классификация доходов.

В бухгалтерском учете доходы подразделяются на 2 вида: доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы. В налоговом учете доходы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные.

2. Признание доходов от реализации.

В бухгалтерском учете установлено пять условий признания выручки (п.12 ПБУ 9/99):

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В налоговом учете поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются в зависимости от выбранного метода: кассового метода или метода начисления (п.2 ст. 249 НК РФ).

3. Порядок учета безвозмездно полученного имущества

Согласно п.10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости и отражаются по счету 98 «Доходы будущих периодов». Включаются в состав прочих доходов по мере начисления амортизации.

В налоговом учете имущество учитывается в составе внереализационных доходов в полной сумме исходя из рыночной оценки на дату подписания акта приемки-передачи.

4. Признание расходов.

П.16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В налоговом учете расходы признаются если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п.1 ст. 252 НК РФ).

5. Нормируемые расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы установлены только для целей налогового учета. В частности, к таким расходам относятся: суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; расходы на служебные командировки.

П.2 и 4 ст. 264 НК РФ предусматривает два вида нормируемых расходов: представительские расходы и расходы на рекламу.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

6. Порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Затраты по займам и кредитам в бухгалтерском учете относятся к операционным расходам. Затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Затраты по кредитам и займам, относящиеся к приобретению товарно-материальных ценностей, включаются в их фактическую стоимость приобретения до даты оприходования. Предельный размер процентов, относимых в состав операционных расходов, не установлен.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа относятся к внереализационным расходам.

Порядок признания процентов определен п.2 ст. 269 НК РФ. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

7. Способы (методы) начисления амортизации основных средств.

В бухгалтерском учете предусмотрено четыре способа: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете предусмотрено два метода: линейный и нелинейный.

8. Перечень имущества, по которому амортизация не начисляется.

Регулируется в бухгалтерском учете п.17 ПБУ 6/01. Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Дата добавления: 2015-08-17