Порядок определения процентов по договору займа

Критерии сопоставимости долговых обязательств определены п. 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они удовлетворяют одновременно следующим условиям, а именно выданы:

- в одинаковой валюте;

- на те же сроки;

- под аналогичные обеспечения;

- в сопоставимых объемах.

Критерии сопоставимости, перечисленные в ст. 269 НК РФ, являются достаточно абстрактными. Поэтому при формировании учетной политики для целей налогообложения организациям следует самостоятельно устанавливать конкретные границы (правила) по каждому из перечисленных критериев. При этом следует исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота.

При разработке критериев сопоставимости нужно, на наш взгляд, исходить из порога существенности, не превышающего 5%. Любой иной порог существенности, установленный учетной политикой, может привести к спору с налоговым органом.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

.Для определения среднего уровня процентов используются долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Если долговое обязательство заключено на срок более одного отчетного периода (месяц, квартал), то средний процент, определенный в квартале (месяце) его получения, в общем случае в дальнейшем не пересчитывается. Пересчет среднего процента осуществляется только в случае изменения сопоставимых условий, например при изменении срока договора займа.

Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В этом случае необходимо произвести перерасчет среднего процента за период (квартал, месяц), в котором произошли соответствующие изменения.

Пример 2.2

Организация в IV квартале 2011 г. заключила пять договоров займа, которые в соответствии с ее учетной политикой считаются выданными на сопоставимых условиях.

Таблица 2.3 – Виды договоров

Реквизиты договора	Сумма займа, руб.	Процентная ставка, %
N 1 от 11.10.2011	500 000
N 15 от 25.10.2011	490 000
N 5 от 12.11.2011	480 000
N 8 от 15.11.2011	500 000
N 12 от 20.12.2011	502 000

Рассчитываем средний уровень процентов:

(500 000 руб. х 0,25 + 490 000 руб. х 0,3 + 480 000 руб. х 0,35 + 500 000 руб. х 0,2 + 502 000 руб. х 0,25): (500 000 руб. + 490 000 руб. + 480 000 руб. + 500 000 руб. + 502 000 руб.) = 665 500 руб.: 2 472 000 руб. = 0,2692.

Средний уровень процентов составляет 26,92%.

Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20%.

Таким образом, максимальная процентная ставка составит 32,3%.

Соответственно, по всем договорам займа, за исключением договора N 5 от 12.11.2011, фактически начисленные проценты будут в полном объеме учитываться для целей налогообложения прибыли.

Проценты, начисленные по договору N 5, будут учитываться для целей налогообложения только в части, соответствующей процентной ставке в размере 32,3%.

2. Способ определения предельного уровня процентов с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Организациям предоставлено право нормировать величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, исходя из следующих ставок:

- по рублевым долговым обязательствам - исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза;

- по валютным долговым обязательствам - исходя из ставки 15%.

Несовпадение правил бухгалтерского и налогового учета процентов по долговым обязательствам ведет к возникновению как постоянных, так и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в связи с превышением фактически начисленных процентов по долговому обязательству над предельной величиной.

Временные разницы возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете начисленные проценты далеко не всегда сразу же участвуют в определении финансового результата (отражаются на счете 91). Например, при покупке ТМЦ проценты могут включаться в их стоимость. Соответственно, в состав расходов они попадут только вместе со стоимостью самих ТМЦ после их списания на затраты.

Дата добавления: 2015-08-17