Способ 2 1 страница

Подключение телефона может не требовать монтажных работ, которые оплачиваются отдельно. Тогда стоимость услуги по предоставлению номера спишите единовременно - как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример. В январе ООО "Берег" заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

В бухгалтерском учете "Берега" были сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена стоимость подключения к телефонной сети;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети.

В налоговом учете "Берега" затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме - 50 000 руб.

Мобильные телефоны

Есть три варианта использования мобильных телефонов сотрудниками фирмы. Фирма может:

- купить мобильный телефон в магазине сотовой связи;

- арендовать телефонный аппарат, принадлежащий сотруднику;

- назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Вы можете выбрать любой из этих вариантов.

Если фирма покупает мобильный телефон, то его нужно принять к учету (оприходовать). При покупке мобильного телефона обычно оплачиваются:

- стоимость телефонного аппарата;

- расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Очевидно, что срок полезного использования телефонного аппарата - более одного года. Если стоимость такого приобретения более 40 000 руб., значит, в бухгалтерском учете его нужно отнести к основным средствам. На баланс телефон принимается по покупной стоимости за вычетом НДС (п. 8 ПБУ 6/01).

Но сам аппарат будет работать только в том случае, если его подключить к оператору сотовой связи (например, установить в него SIM-карту). Подключить аппарат можно в том же магазине, где вы его приобрели. Стоимость подключения к оператору также включается в первоначальную стоимость аппарата, поскольку эти затраты связаны с доведением объекта основных средств до рабочего состояния.

Основным средством для целей расчета налога на прибыль мобильный телефон, скорее всего, не будет. Если только это не новинка или модель класса "люкс", чья стоимость составляет более 40 000 руб. Как правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не превышает этой суммы. Поэтому в налоговом учете такие основные средства можно сразу списать как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете также лучше воспользоваться правом списать на затраты основные средства стоимостью до 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Это позволит избежать применения правил ПБУ 18/02. Ведь в этом случае бухгалтерский и налоговый учет покупки мобильного телефона ничем различаться не будут.

Пример. ООО "Альфа" в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонного аппарата составила 5605 руб. (в т.ч. НДС - 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи - 150 руб. (в т.ч. НДС - 23 руб.).

В бухгалтерском учете "Альфы" основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

В учете бухгалтер "Альфы" сделал такие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 5755 руб. (5605 + 150) - оплачена стоимость мобильного телефона с подключением;

Дебет 10 Кредит 60

- 4877 руб. (5755 - 855 - 23) - отражены затраты на покупку телефонного аппарата;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 878 руб. (855 + 23) - учтен НДС по купленному и подключенному телефонному аппарату;

Дебет 44 Кредит 10

- 4877 руб. - списана на затраты стоимость подключенного мобильного телефона;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 878 руб. - принят НДС к вычету.

В налоговом учете на расходы по покупке мобильного телефона вместе с подключением можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Если же стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) составляет более 40 000 руб., то в целях налогообложения аппарат придется учитывать в составе основных средств и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это утверждение верно и для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если фирма арендует телефонный аппарат у сотрудника, нужно заключить с работником договор аренды телефона. При этом организация-арендатор должна платить сотруднику арендную плату, предусмотренную договором между сотрудником и фирмой (ст. ст. 606 и 614 ГК РФ).

Сумма арендной платы в бухучете относится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество работника. В налоговом учете сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Внимание! С арендной платы придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Однако страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять на сумму арендной платы не нужно (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Пример. В марте ООО "Лотос" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т.ч. НДС - 23 руб.).

Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Лотоса" Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО "Лотос" заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб.

Бухгалтер "Лотоса" в учете сделал записи:

Дебет 001

- 5630 руб. - учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника Васильева;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 19 Кредит 60

- 23 руб. - учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

- 127 руб. (150 - 23) - расходы на подключение телефонного аппарата к оператору сотовой связи списаны на затраты;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 23 руб. - принят НДС к вычету.

В налоговом учете бухгалтер "Лотоса" может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (127 руб.). В этом же месяце бухгалтер "Лотоса" должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использование его телефонного аппарата.

В учете это отразится так:

Дебет 26 (44) Кредит 73

- 500 руб. - начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 65 руб. (500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;

Дебет 73 Кредит 50

- 435 руб. (500 - 65) - арендная плата выплачена сотруднику.

На сумму арендной платы (500 руб.) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за март.

Неотделимые улучшения арендованного имущества

Бывает, что часто в аренду организациям сдаются помещения, которые нуждаются если не в полном переоборудовании, то, по меньшей мере, в серьезном ремонте. Далеко не всегда арендодатели заинтересованы в восстановлении таких объектов, поэтому бремя расходов обычно ложится на арендаторов.

Как правило, приведение арендованного имущества в порядок носит характер так называемых неотделимых улучшений. Проще говоря, силами арендатора здание или помещение изменяется так, что придать ему первоначальный вид, не разрушив и не повредив объект, невозможно.

Расходы, связанные с неотделимыми улучшениями, не являются текущими. Они носят характер капитальных вложений в виде модернизации, реконструкции и т.п. В бухгалтерском учете такие затраты приравниваются к объекту основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Но при условии, что эти капиталовложения - собственность арендатора. То есть арендодатель возмещать расходы по реконструкции или модернизации не собирается (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

В налоговом учете неотделимые улучшения арендованного имущества также нужно учитывать в составе основных средств (амортизируемого имущества) (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Однако для этого нужно соблюсти одно условие. Эти улучшения должны быть осуществлены только с согласия арендодателя. То есть обязанность арендатора по проведению реконструкции или модернизации должна возлагаться на него в договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему.

Стоимость, по которой нужно отразить неотделимые улучшения в составе амортизируемого имущества, складывается из всех затрат, которые с ними связаны. Это расходы на покупку материалов, зарплата рабочих и налоги с нее, услуги сторонних организаций по строительству, доставке, монтажу и так далее (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если арендодатель возмещает затраты арендатора, то право собственности на объекты неотделимых улучшений переходит к нему. Такая операция квалифицируется как выполнение работ для арендодателя (Письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/334).

Пример. ООО "Ветеран" арендовало здание у ООО "Парус". В мае "Ветеран" с согласия арендодателя реконструировал здание силами подрядчика. Реконструкция обошлась "Ветерану" в 1 722 800 руб. (в т.ч. НДС - 262 800 руб.). Тогда же в мае "Парус" компенсировал затраты арендатора и стал собственником неотделимых улучшений (в договоре аренды прописано, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу после оплаты).

Согласно рабочему плану счетов "Ветерана" выбытие основных средств отражается на отдельном субсчете к счету 01 "Выбытие основных средств". Бухгалтер "Ветерана" так отразил эти операции в учете:

Дебет 08-3 Кредит 60

- 1 460 000 руб. (1 722 800 - 262 800) - отражена стоимость работ по реконструкции;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 262 800 руб. - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 262 800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 460 000 руб. - оплачены работы по реконструкции;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 460 000 руб. - отражены в составе основных средств неотделимые улучшения;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 722 800 руб. - получена компенсация от арендодателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1 722 800 руб. - переданы неотделимые улучшения в собственность арендодателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 262 800 руб. - начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 1 460 000 руб. - списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 1460 000 руб. - списаны неотделимые улучшения.

В налоговом учете бухгалтер "Ветерана" не начислил амортизацию на стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. При расчете налога на прибыль он учел доходы от реализации в сумме 1 460 000 руб. и расходы в сумме 1 460 000 руб.

Бухгалтер "Паруса" так отразил эту операцию в бухгалтерском учете:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 722 800 руб. - выплачена арендатору компенсация стоимости неотделимых улучшений;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1 460 000 руб. - принята к учету стоимость неотделимых улучшений;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 262 800 руб. - учтен НДС по неотделимым улучшениям;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 460 000 руб. - увеличена стоимость помещения в связи с неотделимыми улучшениями;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 262 800 руб. - НДС принят к вычету.

Когда первоначальная стоимость основных средств меняется

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена (увеличена или уменьшена). В бухгалтерском и налоговом учете такие ситуации могут не совпадать.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом в случае изменения первоначальной стоимости основных средств приведены в следующей таблице.

Таблица

Ситуация, при которой первоначальная стоимость основного средства изменяется	По правилам бухгалтерского учета	По правилам налогового учета
Модернизация (техническое перевооружение)	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)	Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)	Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Достройка или дооборудование	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)	Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Частичная ликвидация	Уменьшается (п. 14 ПБУ 6/01)	Уменьшается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Дооценка	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)	Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Уценка	Уменьшается (п. 14 ПБУ 6/01)	Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Как реконструкцию превратить в ремонт

Фирме намного выгоднее, чтобы такие расходы были классифицированы как ремонт. Текущий, средний или капитальный - неважно. Дело в том, что затраты на любой ремонт сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. С реконструкцией все иначе. Такие затраты относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Это значит, что расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации). Кроме того, пока расходы не списаны, с них придется платить налог на имущество.

НК РФ содержит крайне скупое определение термина "реконструкция", подразумевая под этим переоборудование основного средства на основании проекта, в результате которого должны произойти (ст. 257 НК РФ):

- повышение технико-экономических показателей (производительности или мощности основного средства);

- изменение функционального назначения основного средства (улучшение качества и изменение номенклатуры продукции).

Если же результат проведенных работ иной, речь идет о ремонте. Поэтому любые расходы, связанные с текущим поддержанием оборудования в рабочем состоянии, - расходы на ремонт.

Казалось бы, все просто. Однако расплывчатые формулировки НК РФ позволяют проверяющим на местах действовать более изобретательно. "Нет в Кодексе - посмотрим в других документах", - рассуждают инспекторы.

И действительно, определение термина "реконструкция" есть в документах различных министерств и ведомств - например, в следующих:

- Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279 (далее - Положение N 279);

- Ведомственных строительных нормах (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312;

- Письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий" (далее - Письмо N 80).

В Положении N 279 развернуто характеризуются понятия различных видов ремонта. Согласно ВСН N 58-88 (р) к реконструкции относится возведение надстроек и пристроек. А вот Письмо N 80 гласит, что реконструкция должна обеспечивать, в частности, устранение диспропорций в технологических звеньях, сокращение числа рабочих мест и рост производительности труда, повышение фондоотдачи.

Кроме того, вот какое определение есть в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ: "Реконструкция - изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения".

Все эти документы оставляют простор для фантазии: часто под реконструкцией понимаются те работы, которые нельзя признать таковыми по определениям из других документов.

Получается, что бухгалтеру необходимо как следует разобраться в работах, внимательно изучить проектно-сметную и исполнительную документацию. Тогда он сможет принять обоснованное решение о порядке учета произведенных затрат и отстоять свою точку зрения перед инспекторами.

Внимание! Нужно избегать любого упоминания о реконструкции в договоре или первичных документах. В противном случае придется доказывать, что ее фактически не было. В договоре с подрядчиком можно записать, что он производит работы по капитальному ремонту помещения.

Как модернизацию превратить в ремонт

Как и в случае с реконструкцией, оптимальный вариант - представить модернизацию ремонтом. Ведь ремонтные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу и в полном объеме.

Экономическое обоснование налицо: фирме дешевле отремонтировать, скажем, компьютер, чем купить его в магазине. Проверенный способ заменить модернизацию ремонтом - оформить поломку основного средства. Об этом может свидетельствовать дефектный акт (он так и называется). Утвержденного бланка для него нет, поэтому вы можете составить его в произвольной форме. Поскольку это внутренний документ, опровергнуть впоследствии факт поломки налоговикам будет чрезвычайно сложно.

Далее под видом ремонта сломавшегося оборудования бухгалтер и проведет в учете модернизацию.

Если улучшением занимается сторонняя фирма, в акте выполненных работ нужно указать как можно меньше информации о характере работ (например, "замена детали"). Тем более что интересы исполнителя от этого не страдают. Ваши затраты удостоверит акт по форме N ОС-3 о приемке-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств. Лукавить в нем не надо, поскольку в акте записывают только сумму расхода, без расшифровки.

Пример. Бухгалтер "Паруса" решил представить модернизацию компьютера ремонтом. Был составлен акт, подтверждающий поломку процессора. Отремонтировать компьютер взялась подрядная организация. Стоимость работ - 5000 руб. (в т.ч. НДС - 763 руб.).

В учете "Паруса" были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 4237 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- 763 руб. - учтен "входной" НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 763 руб. - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры подрядчика);

Дебет 60 Кредит 51

- 5000 руб. - оплачена стоимость работ подрядной организации.

Факт ремонта бухгалтер зафиксировал в инвентарной карточке компьютера (форма N ОС-6).

Способы начисления амортизации

Напомним, что в бухгалтерском учете есть четыре способа начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В бухгалтерском учете выбранный метод начисления амортизации менять нельзя, его вы должны применять в течение всего срока службы основного средства. Выбранный метод начисления амортизации должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения вы должны установить единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества.

Внимание! Из этого правила есть исключение: даже если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении основных средств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, вам тем не менее нужно будет применять линейный метод.

Выбранный метод начисления амортизации в налоговом учете должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации в налоговом учете можно изменять с начала года (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Однако переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такого ограничения не установлено.

Диапазоны для сроков службы приведены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно на основании рекомендаций изготовителя купленного вами имущества.

Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.

Пример. ООО "Парус" приобрело водяной фильтр стоимостью 45 000 руб. (без учета НДС). В Классификации основных средств срок его полезного использования не указан. По данным, полученным от завода-изготовителя, фильтр можно использовать не более четырех лет. Срок полезного использования фильтра составит 48 месяцев (4 г. x 12 мес.).

Внимание! По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация в налоговом учете может начисляться только линейным методом.

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

┌─────────────────┐ ┌───┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌────┐

│Норма амортизации│ = │ 1 │: │ Срок полезного использования │ x │100%│

│ │ │ │ │основного средства (в месяцах)│ │ │

└─────────────────┘ └───┘ └──────────────────────────────┘ └────┘

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Сумма ежемесячных │ │ Первоначальная │ │ │

│ амортизационных │ = │ стоимость основного │ x │ Норма амортизации │

│ отчислений │ │ средства │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────┘

Пример. ООО "Лотос" приобрело станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в налоговом учете, - 165 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1: 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

165 000 руб. x 2,667% = 2751 руб.

При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют не по объектам, а по каждой амортизационной группе в целом.

Для перехода на нелинейный метод вам нужно определить остаточную стоимость каждой амортизационной группы. Для этого вы должны сложить остаточные стоимости всех объектов, входящих в эту группу. В дальнейшем остаточную стоимость каждой амортизационной группы определяют на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Остаточная стоимость│ │ Первоначальная │ │ (1 - 0,01 x Норма │

│ объектов в группе │ = │ (восстановительная)│ x │ n │

│ (подгруппе) │ │ стоимость объектов │ │ амортизации) │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Остаточную стоимость каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на сумму начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Ее определяют по формуле:

┌────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───┐

│ Сумма начисленной │ │ Остаточная │ │ Норма │ │ │

│за месяц амортизации│ │ стоимость │ │ амортизации │ │ │

│ для соответствующей│ = │амортизационной│ x │ для данной │: │100│

│ амортизационной │ │ группы │ │ амортизационной│ │ │

│ группы │ │ │ │ группы │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘ └───┘

Для нелинейного метода амортизации используют следующие нормы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная, %)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,0
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Дата добавления: 2015-08-17