Способ 3

Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. не считают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Их списывают на расходы при вводе в эксплуатацию. Только вся загвоздка в том, что дешевых основных средств не так уж и много.

Однако есть способ превратить некоторые дорогие объекты в дешевые. Речь идет об основных средствах, которые состоят из нескольких относительно самостоятельных частей стоимостью до 40 000 руб. каждая. Например, в комплект компьютера входят системный блок, монитор, принтер, сканер, модем и так далее. Этот комплект как раз и можно расчленить.

Однако налоговые инспекторы настаивают на том, что периферийные устройства - это лишь части одного компьютера. Их надо учитывать вместе с ним как единый инвентарный объект, поскольку сами по себе они работать не могут. Свою позицию чиновники основывают на п. 6 ПБУ 6/01. Он гласит: единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При этом в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в комплекте.

Пример. ООО "Альфа" приобрело системный блок компьютера стоимостью 47 200 руб. (в т.ч. НДС - 7200 руб.) и монитор стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.).

Если следовать позиции чиновников, купленное имущество должно быть отражено так:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходован системный блок компьютера;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по системному блоку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходован монитор;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по монитору;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 60 000 руб. (20 000 + 40 000) - системный блок и монитор введены в эксплуатацию и учтены как единый объект основных средств "Персональный компьютер";

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 10 800 руб. (3600 + 7200) - НДС по персональному компьютеру принят к вычету.

Такая позиция не удобна бухгалтерам и не выгодна фирме. Прежде всего из-за того, что при этом нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы фирмы единовременно.

Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 40 000 руб. Однако, несмотря на это, они отражаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация.

Безусловно, с такой позицией можно поспорить. Не секрет, что принтер может использоваться не одним, а несколькими компьютерами. В этом случае вообще непонятно, какое оборудование надо включить в "единый комплекс". К тому же отключение принтера работе системного блока не мешает. Да и тот же самый монитор к одному и тому же системному блоку навсегда не подключен. А значит, единым целым все эти объекты не являются. Именно такого мнения придерживается большинство арбитров, ссылаясь на позицию ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 2 августа 2011 г. N ВАС-15726/10 по делу N А32-44414/09-51/796).

Компьютеры - это самый яркий пример такого имущества. Но и к другим объектам можно применять позицию арбитров, если такая ситуация действительно имеет место (телефонная станция и телефонные аппараты, рекламные щиты и пр.).

Кроме того, ПБУ 6/01 регламентирует исключительно бухгалтерский учет и не имеет никакого отношения к учету налоговому. В то же время в НК РФ никаких подобных требований не содержится. Таким образом, если организация соблюдает требования ст. ст. 256 и 257 НК РФ, она вправе учесть компьютер в налоговом учете по составным частям. Это даст вам возможность сэкономить на налоге на прибыль и налоге на имущество, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

Особенности учета отдельных видов основных средств

Недвижимое имущество

По правилу, установленному п. 11 ст. 258 НК РФ, объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Другими словами, по объекту недвижимости амортизация начинает начисляться при выполнении одновременно двух условий:

- объект включен в амортизационную группу в связи с подачей документов на регистрацию права собственности;

- объект введен в эксплуатацию.

Пример. ООО "Прогресс" приобрело в июле 2012 г. по договору купли-продажи нежилое помещение. В этом же месяце были поданы документы на регистрацию права собственности, помещение было принято к учету и введено в эксплуатацию. С 1 августа 2012 г. следует начислять амортизацию в налоговом учете по этому объекту.

Другой вариант развития событий - если договор купли-продажи помещения заключен в июле 2012 г., документы на регистрацию права собственности поданы также в июле, но введено в эксплуатацию здание только в августе. Тогда амортизацию следует начислять с 1 сентября 2012 г.

Объекты бытового назначения

Кофеварки, микроволновые печи, холодильники, обогреватели - далеко не полный перечень приборов, без которых сейчас не работает практически ни один офис. Тем не менее вопрос их отражения в налоговом учете до сих пор остается спорным.

Прежде контролеры исключали затраты на покупку бытовых приборов в налоговом учете. Причем объяснения, что без них сейчас не обходится практически ни одна фирма, они не принимали. Формулировка примерно одинакова - "данные затраты не связаны с производственной необходимостью". В налоговом споре компании могли ссылаться лишь на Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209, однако оно относится к налогу на имущество. В нем разъясняется, что холодильник и микроволновую печь, приобретенные для обеспечения питанием сотрудников, следует включать в состав основных средств в целях бухгалтерского учета. Связь таких затрат с производственным процессом аргументируется ссылкой на ст. 163 ТК РФ.

Но теперь вы можете воспользоваться Письмом Минфина России от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/149, которое непосредственно относится к налогообложению прибыли. В нем чиновники признали, что работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях в организациях по установленным нормам должны оборудоваться санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки (ст. 223 ТК РФ). А значит, такие расходы соответствуют условиям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Итак, налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на "расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренные законодательством Российской Федерации" (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В ст. 163 ТК РФ перечень нормальных условий труда открытый (в оглавлении перечня указано "в частности"). Это значит, что предприятие само вправе определять, что относится к нормальным условиям труда в его понимании. Главное - прописать это в коллективном договоре. Следует, конечно, исходить из требований трудового законодательства. Ведь расходы на оборудование, без которого сотрудники, согласно ТК РФ, не могут нормально работать, учесть в составе налоговых затрат можно намного увереннее.

Кстати, так лучше сделать и в том случае, если вы захотите воспользоваться правом выбора (п. 4 ст. 252 НК РФ) и учесть эти затраты в качестве расходов на оплату труда. Дело в том, что к ним относят "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором" (п. 25 ст. 255 НК РФ). Рассматривать этот пункт нужно в связке с общим требованием "экономической оправданности", которое гл. 25 НК РФ предъявляет ко всем расходам. Но разве не является оправданным приобретение имущества, предусмотренного в обязательном порядке для обеспечения нормальной работы по трудовому законодательству?

В итоге обязательные расходы фирмы условно можно разделить на две группы:

- расходы на обеспечение санитарно-бытовых условий труда на рабочем месте (приобретение кондиционеров, вентиляторов, обогревателей, пылесосов, ионизаторов воздуха и т.п.);

- расходы на обеспечение санитарно-бытовых условий для отдыха и питания сотрудников организации в рабочее время (приобретение электрочайников, микроволновых печей, холодильников, кулеров для питьевой воды, кофеварок и т.п.).

Добавим: судьи регулярно вставали на сторону налогоплательщиков и подтверждали право списывать расходы даже по таким объектам непроизводственного назначения, как телерадиоаппаратура, кухонный инвентарь и бильярд (Постановления ФАС Московского округа от 25 и 27 декабря 2006 г. N КА-А40/12681-06, ФАС Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. по делу N А55-11750/06-3).

Стационарный телефон

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на:

- приобретение телефонных аппаратов;

- приобретение телефонной станции;

- прокладку кабельных линий;

- подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера.

Купленные телефонные аппараты приходуются на баланс организации как основные средства (независимо от их стоимости). Если стоимость аппарата менее 40 000 руб., то он может быть списан на затраты после его передачи в эксплуатацию.

Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий связи могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы. После выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об оказании услуг телефонной связи.

Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ эти затраты списывают в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример. ООО "Вектор" (арендатор) заключило с ООО "Альфа" (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя "Вектор" подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи.

Поскольку на территории, взятой в аренду, не было свободных линий связи, арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

В учете "Вектора" были сделаны записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 50 000 руб. - телефонная линия принята к учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 9000 руб. - НДС принят к вычету.

Сооружения связи, построенные за счет фирмы, могут быть переданы телефонной организации в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание. Если сооружения связи не были переданы телефонному узлу, их эксплуатирует организация.

Внимание! Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае - это неотделимое улучшение арендованного имущества (Постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу N А62-8422/2009). Отражение в учете у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

По мнению налоговых органов, затраты на подключение любого нового объекта основных средств относятся к капитальным. Действительно, расходы на получение доступа к телефонной сети являются долгосрочными. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным.

Таким исключением может быть случай оформления договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор (пп. "б" п. 31 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. N 310).

Обобщая сказанное выше, можно предложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона (Письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. N 20-12/105031.1).

Дата добавления: 2015-08-17