При недостаче денег в кассе 49 страница

Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях

Труд сотрудников, работающих во вредных или тяжелых условиях, оплачивают в повышенных размерах. Для того чтобы определить, относятся ли условия труда к вредным или тяжелым, необходимо провести аттестацию рабочих мест.

Порядок проведения аттестации рабочих мест утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. N 342н. Аттестацию проводят совместно работодатель и привлекаемая им по гражданско-правовому договору аттестующая организация.

Результаты аттестации используются в том числе для установления работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными или опасными и иными особыми условиями труда, сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда.

По результатам аттестации часовую (дневную) ставку или оклад работника увеличивают на определенный процент - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (Постановление Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. N 870). Размер процента устанавливают в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре или положении об оплате труда.

Пока нет новых рекомендаций Минздравсоцразвития России, при установлении доплат "за вредность" можно использовать методику, изложенную в Постановлении Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78, - по баллам, к примеру, такую:

Таблица

Условия работ	Баллы	Увеличение часовой (дневной) ставки, %
Тяжелые и вредные	До 2
2,1 - 4,0
4,1 - 6,01
Особо тяжелые и вредные	6,1 - 8,0
8,1 - 10,0
Более 10

К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ) не допускают:

- работников, не достигших 18 лет;

- женщин.

Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд работников, не достигших 18 лет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163.

Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд женщин, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 162.

Оплата вынужденного прогула

Фирма должна оплатить только вынужденные прогулы работников. Прогулы по вине работника не оплачиваются. Вынужденным прогулом считается время, в течение которого работник по вине организации-работодателя не мог выполнять свои трудовые обязанности.

Такая ситуация может быть:

- если работник был уволен незаконно;

- если фирма вовремя не выдала трудовую книжку уволенному работнику.

Если суд или комиссия по трудовым спорам признает увольнение работника незаконным, ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула (ст. 234 ТК РФ).

Сумма оплаты вынужденного прогула уменьшает облагаемую прибыль.

Если фирма-работодатель не выдала работнику трудовую книжку в день увольнения и это помешало ему устроиться на новую работу, то время с момента увольнения до дня фактической выдачи книжки также считается вынужденным прогулом.

Оплата труда за работу в тяжелых климатических условиях

Если ваша организация расположена в местности с тяжелыми климатическими условиями, вы обязаны выплачивать работникам заработную плату в повышенном размере. Сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, начисляйте дополнительные выплаты к зарплате: надбавки за стаж работы; районные коэффициенты.

Северные надбавки

Право на получение надбавки за работу в северных районах закреплено в ст. 317 ТК РФ и ст. 11 Закона от 19 февраля 1993 г. N 4520-1.

Перечень территорий, относящихся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, приведен в Постановлении Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. N 1029. Кроме районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, процентная надбавка выплачивается и в других северных регионах (п. 1 Приказа Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 3).

Помимо сотрудников, постоянно работающих в районах Крайнего Севера (и приравненных к ним местностях), право на получение процентной надбавки имеют и сотрудники, периодически работающие на Севере вахтовым методом (ст. 302 ТК РФ). А вот сотрудникам, направленным в северные районы в командировку, процентная надбавка не положена (п. 4 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2).

Величина процентной надбавки зависит от района, в котором работает сотрудник, возраста сотрудника и продолжительности его работы в данном регионе (п. 16 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2; п. 6 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 3; Распоряжение Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. N 199-р). Например, в районах Крайнего Севера в течение первых шести месяцев работы надбавка не выплачивается. В местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, надбавки к зарплате начинают выплачиваться после года работы (п. 16 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2).

Сотрудники моложе 30 лет имеют право на надбавку в повышенном размере. Однако для того, чтобы воспользоваться повышенной процентной надбавкой, им необходимо прожить в соответствующем регионе более одного года. При начислении процентной надбавки в повышенном размере нужно соблюсти общее ограничение по ее максимальному размеру в этом регионе. Такие правила предусмотрены п. 16 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2, и п. 6 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 3.

Кроме региона процентные надбавки зависят от стажа работы (ст. 317 ТК РФ). Трудовой стаж, дающий право на получение надбавок, определяется в календарных днях работы в соответствующем регионе нарастающим итогом. В случае перерывов в работе стаж сохраняется независимо от сроков таких перерывов (п. 1 Постановления Правительства РФ от 7 октября 1993 г. N 1012). Продолжительность непрерывного стажа для получения процентной надбавки определяйте по трудовой книжке или по справкам, выдаваемым фирмами (п. 33 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2; п. 28 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 3).

Для вахтовиков, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в стаж включаются:

- фактическое время (календарные дни) вахты в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним;

- фактические дни в пути (предусмотренные графиком работы на вахте) от места сбора (нахождения фирмы - организатора работ) до места проведения работ и обратно.

Такие правила установлены в ст. 302 ТК РФ.

Северные коэффициенты

Сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается зарплата с учетом районного коэффициента (ст. 316 ТК РФ). Право на районный коэффициент имеют как основные сотрудники, так и совместители (ст. 285 ТК РФ). Помимо сотрудников, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, право на получение районного коэффициента имеют и сотрудники, периодически работающие на Севере вахтовым методом (ст. 302 ТК РФ).

В отличие от процентной надбавки за работу на Севере, величина районного коэффициента не зависит от стажа. Размер этой выплаты зависит только от региона, в котором работает сотрудник (ст. 316 ТК РФ). Право на получение доплаты к заработку в виде районного коэффициента возникает у сотрудника с момента поступления на работу.

Районный коэффициент начисляется на фактический заработок сотрудника. Нельзя начислять районный коэффициент на выплаты, не входящие в систему оплаты труда, например на:

- выплаты по среднему заработку (больничные пособия, отпускные пособия);

- выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда (материальную помощь и т.д.).

Такие правила установлены в п. 1 Разъяснения, утвержденного Постановлением Минтруда России от 11 сентября 1995 г. N 49.

Для расчета госпособий применяется коэффициент, установленный для непроизводственных отраслей (п. 55 Постановления Совмина РСФСР от 20 марта 1991 г. N 162).

Размер районного коэффициента для фирм, расположенных на Крайнем Севере или в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, должен быть установлен Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ).

В настоящее время единого документа, в котором были бы собраны все районные коэффициенты, нет. В ряде регионов продолжают действовать нормативные акты, принятые в бывшем СССР (ст. 423 ТК РФ). Для некоторых районов Правительство РФ установило размер районного коэффициента (Постановление Правительства РФ от 12 ноября 1992 г. N 868, Распоряжение Правительства РФ от 29 января 1992 г. N 176-р и т.д.). Наиболее общие случаи применения районного коэффициента приведены в Информационном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 9 июня 2003 г. N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19 мая 2003 г. N 670-9, ПФР от 9 июня 2003 г. N 25-23/5995. Региональные (местные) власти вправе устанавливать повышенные районные коэффициенты для бюджетных организаций, финансируемых за счет муниципальных бюджетов или бюджетов субъекта РФ (ст. 316 ТК РФ).

В настоящее время, кроме районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, районный коэффициент применяется также на других территориях (Новосибирская, Кемеровская области и т.д.). Размер районного коэффициента в этих регионах установлен отдельными нормативными актами (Постановление СМ СССР и ВЦСПС от 1 августа 1989 г. N 601, п. 17 Постановления Правительства РФ от 31 мая 1995 г. N 534 и т.д.).

Выплата среднего заработка

В некоторых случаях рабочее время сотрудников оплачивается исходя из их среднего заработка.

Перечень таких ситуаций приведен в таблице.

Таблица

Причина начисления среднего заработка	Основание	Источник выплаты
Ежегодный оплачиваемый отпуск	ст. 114 ТК РФ	За счет фирмы
Дополнительный оплачиваемый отпуск	ст. ст. 116, 117, 118, 119 ТК РФ	За счет фирмы
Компенсация за неиспользованный отпуск или отпуск, превышающий 28 календарных дней	ст. ст. 126, 127 ТК РФ	За счет фирмы
Учебный отпуск	ст. ст. 173, 174, 175, 176 ТК РФ	За счет фирмы
Командировка	ст. 167 ТК РФ	За счет фирмы
Простой по вине фирмы	ст. 157 ТК РФ	За счет фирмы в размере 2/3 от средней зарплаты
Приостановление деятельности (временный запрет деятельности) фирмы	ст. 220 ТК РФ	За счет фирмы
Увольнение сотрудника в связи:
- с сокращением штата (численности)	ст. ст. 178, 318 ТК РФ	За счет фирмы
- с ликвидацией фирмы	ст. ст. 178, 318 ТК РФ	За счет фирмы
- с отказом сотрудника от перевода на другую работу (отсутствием в фирме другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению	ст. ст. 73, 178 ТК РФ	За счет фирмы
- с призывом на военную или альтернативную ей службу	ст. ст. 83, 178 ТК РФ	За счет фирмы
- с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу	ст. ст. 83, 178 ТК РФ	За счет фирмы
- с отказом сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с фирмой	ст. 178 ТК РФ	За счет фирмы
- с наступлением полной нетрудоспособности сотрудника согласно медицинскому заключению	ст. 178 ТК РФ	За счет фирмы
- с отказом сотрудника от работы после изменения условий трудового договора	п. 7 ст. 77, ст. 178 ТК РФ	За счет фирмы
- со сменой собственника (только для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров)	п. 4 ст. 81, ст. 181 ТК РФ	За счет фирмы
- с нарушением установленных трудовым законодательством правил заключения трудового договора не по вине сотрудника	ст. 84 ТК РФ	За счет фирмы
- с принятием уполномоченным органом фирмы либо ее собственником решения о прекращении трудового договора с руководителем фирмы при отсутствии виновных действий (бездействия)	ст. 279 ТК РФ	За счет фирмы
Вынужденный прогул	ст. 234 ТК РФ	За счет фирмы
Задержка исполнения решения о восстановлении на работе незаконно уволенного сотрудника	ст. 396 ТК РФ, ст. 106 Закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ	За счет фирмы
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу в соответствии с медицинским заключением или производственной необходимостью	ст. ст. 72.2, 73, 182 ТК РФ	За счет фирмы
Перевод на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, беременных женщин и женщин с детьми до полутора лет	ст. 254 ТК РФ	За счет фирмы
Прохождение беременными женщинами обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях	ст. 254 ТК РФ	За счет фирмы
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	ст. ст. 171, 405 ТК РФ	За счет фирмы
Обязательное медицинское обследование (осмотр), обязательное психиатрическое освидетельствование	ст. ст. 185, 212, 219 ТК РФ	За счет фирмы
Сдача крови и ее компонентов (донорство)	ст. 186 ТК РФ	За счет фирмы
Обучение на курсах повышения квалификации с отрывом от работы	ст. 187 ТК РФ	За счет фирмы
Перерывы для кормления ребенка (детей)	ст. 258 ТК РФ	За счет фирмы
Невыполнение трудовых норм (должностных обязанностей) по вине фирмы	ст. 155 ТК РФ	За счет фирмы
Невозможность предоставления сотруднику, ранее освобожденному от работы в связи с избранием на выборную профсоюзную должность, работы после окончания срока его полномочий в связи с ликвидацией фирмы или отсутствием соответствующей работы (должности) в фирме	ст. 375 ТК РФ	Выплачивает Общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз
Участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения	ст. 39 ТК РФ	За счет фирмы

Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст. 139 ТК РФ. Так, ТК РФ определяет, что при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата.

При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на фирме, независимо от источников этих выплат. Одновременно ст. 139 ТК РФ констатирует: "...особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством Российской Федерации". Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, применяется Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Кроме того, при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком применяется Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375.

Оплата отпусков

Общий порядок расчета отпускных достаточно прост. Для этого нужно определить продолжительность расчетного периода, заработок сотрудника за расчетный период, средний дневной заработок и итоговую сумму отпускных.

Весь этот порядок подробно расписан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 922.

Многие фирмы выплачивают своим сотрудникам премии. При расчете среднего заработка их нужно учитывать по особым правилам.

Во-первых, при расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Во-вторых, включать в расчет нужно премии, которые начислены в расчетном периоде (в т.ч. и за другие периоды).

Пример. В положении о премировании сотрудников ООО "Альфа" сказано, что сотрудники имеют право на квартальные премии по результатам работы коллектива. В апреле 2012 г. инженеру Соколову предоставлен основной отпуск. В этом же месяце была начислена премия за I квартал 2012 г. Соколову премия за I квартал была выплачена вместе с апрельской зарплатой.

Расчетный период для начисления отпускных - с 1 апреля 2011 г. по 31 марта 2012 г. Премия, начисленная в апреле, в расчет отпускных не включается.

Внимание! Исключение из этого правила составляют годовые премии. В состав заработка за расчетный период их нужно включить независимо от даты начисления. При этом учитываются премии, начисленные только за прошедший год. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

Чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Оптимальный вариант - начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никакие пересчеты не потребуются.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному. При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде. Ежеквартальные поощрения нужно включать в расчет в полной сумме, если период, за который они начислены (премиальный период), совпадает с расчетным. Если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) и при этом расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т.п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете отпускных можно учесть не более одной такой квартальной премии за каждый квартал расчетного периода. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная по правилам трудового законодательства, включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ) и может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Рассмотрим варианты ее начисления в следующих случаях:

- компенсация работнику, который не собирается увольняться;

- компенсация работнику в связи с увольнением.

Работник не увольняется

Включите в расходы сумму компенсации, если:

- фирма была обязана предоставить сотруднику ежегодный отпуск (согласно трудовому законодательству);

- компенсацией заменили часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней. При этом нужно иметь в виду, что некоторым категориям работников заменять отпуск компенсацией запрещено законодательством (ст. 126 ТК РФ). Это, например:

- беременные женщины;

- сотрудники младше 18 лет;

- сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Так что, если организация нарушит правила трудового законодательства, она не сможет учесть подобные компенсации при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Если фирма заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в т.ч. по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда.

Выплата такой компенсации сотрудникам не противоречит нормам ТК РФ.

Внимание! Получить эту компенсацию могут только те работающие сотрудники, которые имеют право:

- на дополнительный отпуск (помимо основного отпуска - 28 календарных дней);

- на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Работник увольняется

Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивают и при увольнении работника. Она начисляется за все неиспользованные отпуска. Причитающиеся работнику деньги работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему должен быть предоставлен отпуск, то есть не заработал отпуск.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Наркоматом труда СССР 30 апреля 1930 г. N 169). Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Письмо Роструда от 2 июля 2009 г. N 1917-6-1).

Если же компания закрепляет в своих локальных актах решение об округлении продолжительности отпуска, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника. Так предписывает Письмо Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2005 г. N 4334-17.

Пример. Работник ООО "Берег" Павленко работал с 1 января по август 2012 г. 15 августа он был уволен. В данном случае учитывают только семь месяцев (январь - июль), полностью отработанных Павленко. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Павленко имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней.

В отработанный период Павленко был предоставлен оплачиваемый отпуск в размере 14 календарных дней.

Количество дней полагающегося за отработанный период отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн.: 12 мес. x 7 мес. = 16,33 дн.

Из них надо исключить использованные дни отпуска, значит, компенсация за неиспользованный отпуск будет рассчитана из расчета 2,33 дн. (16,33 - 14).

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.

Пример. Работница ООО "Пульс" Иванова отработала 12 месяцев в 2011 г. и два месяца в 2012 г. 1 марта 2012 г. она уволилась. Иванова имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2011 и 2012 гг. она в отпуске не была.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

- за 2011 г. - 28 дней;

- за 2012 г. - 4,67 дня (28 дн.: 12 мес. x 2 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. + 4,67 дн. = 32,67 дн.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск. В такой ситуации работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация за неиспользованный отпуск. Сумма отпускных также уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Выплаты работникам, увольняемым по сокращению

численности (штата)

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально, не позднее чем за два месяца до увольнения. Одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы. Если другая работа сотрудника не устраивает, то он увольняется по основанию, предусмотренному п. 4 ст. 77 ТК РФ.

Когда увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, организации за три месяца до увольнения должны представить в органы службы занятости информацию о возможных массовых увольнениях и о каждом увольняемом работнике. Кроме того, за три месяца о предстоящем массовом увольнении надо сообщить и в первичную профсоюзную организацию.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачивают:

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

- среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Коллективным или трудовым договором могут быть установлены повышенные размеры выплат увольняемым сотрудникам или основания для их выплаты, не предусмотренные ТК РФ. В этом случае их также можно учесть в расходах на оплату труда для налога на прибыль (ст. 255 НК РФ).

Внимание! Суммы компенсаций не облагают НДФЛ (п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), взносами на травматизм (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Пример. Сидоров работает водителем в ООО "Альфа". С 5 мая 2012 г. его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен за два месяца.

Средний дневной заработок Сидорова составил 839 руб/дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 5 июня 2012 г.). В этом периоде по графику работы Сидорова (пятидневная рабочая неделя) 21 рабочий день. Выходное пособие составило:

839 руб/дн. x 21 дн. = 17 619 руб.

Бухгалтер ООО "Альфа" сделал следующие записи:

Дебет 26 (44) Кредит 70

- 17 619 руб. - начислено выходное пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 17 619 руб. - выдано выходное пособие.

Налогооблагаемую прибыль за май 2012 г. бухгалтер уменьшил на 17 619 руб. В расчете остальных налогов выходное пособие не участвует.

Соцпакет для работников

Зачастую фирма-работодатель делает в пользу работников некоторые выплаты, которые не обязательны по ТК РФ: оплачивает за сотрудника жилье, мобильную связь, берет на себя расходы на транспорт. О возможности включить некоторые из таких расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль пойдет речь далее.

Материальная помощь

Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете материальную помощь можно списать:

- за счет нераспределенной прибыли (счет 84);

- за счет прочих расходов (субсчет 91-2).

Внимание! Материальную помощь можно выплатить за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров, которое оформляют протоколом. Использование нераспределенной прибыли без этого не допускается. Если участники (акционеры) не приняли такого решения, то ее включают в состав прочих расходов.

Дата добавления: 2015-08-17