При недостаче денег в кассе 41 страница

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

(наименование организации - представителя │

налогоплательщика) │

Иванов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│

Подпись ----------- Дата │2│8│.│0│3│.│2│0│1│3││

└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│

МП │

│

Наименование документа, │

подтверждающего полномочия представителя │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

Доходы от реализации и внереализационные доходы

(Приложение 1 к листу 02)

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на доходы, облагаемые налогом на прибыль, и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Выручка от реализации

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Для целей налогообложения товаром считают любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки от реализации.

В какой момент отразить выручку

В какой момент отразить выручку в налоговом учете, зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли. Таких методов два:

1) метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику);

2) кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Подробно о том, как применять каждый из методов, рассказано ниже.

Однако сначала обратите внимание на следующее:

1) фирма может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. в квартал (без учета НДС);

2) фирма, выбрав один из методов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения (документе, утверждаемом руководителем фирмы). Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами метод);

3) выбранный метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Если фирма использует метод начисления, начислить выручку нужно после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) были отгружены покупателю.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

- если фирма платит налог ежеквартально исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал, - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года;

- если фирма платит налог ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Пример. В феврале 2012 г. ЗАО "Альфа" отгрузило ООО "Победа" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 320 000 руб. Деньги за товары "Победа" перечислила в мае 2012 г.

"Альфа" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Фирма платит налог ежеквартально. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале 2012 г. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров следует заплатить не позднее 30 апреля 2012 г. (т.е. по итогам I квартала).

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако так бывает не всегда. Например, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (скажем, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Пример. В феврале 2012 г. ЗАО "Альфа" отгрузило ООО "Победа" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 320 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считают собственностью "Альфа". Деньги за отгруженные товары "Победа" перечислила в мае 2012 г.

"Альфа" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Фирма платит налог ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2012 г. (т.е. в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю - ООО "Победа"). Налог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам полугодия (не позднее 30 июля 2012 г.).

Если те или иные доходы (выручка) фирмы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, обслуживание на условиях абонентской платы), то они должны распределяться между ними. Этот порядок действует исключительно при методе начисления. Распределение производят одним из следующих способов:

1) равномерно;

2) пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Второй способ используют при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Как применять эти способы, покажут примеры.

Пример. ООО "Связь-Инко" оказывает услуги связи. В январе 2012 г. фирма заключила договор с клиентом, абонентская плата по которому составляет 180 000 руб. (без НДС). Обслуживание будет производиться в течение всего 2012 г. Бухгалтер "Связь-Инко" должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

180 000 руб.: 12 мес. = 15 000 руб.

Пример. По договору на оказание услуг ОАО "Веритас" (исполнитель) создает проектную документацию для ООО "Пассат" (заказчика). Стоимость услуг "Веритас" - 500 000 руб. (без НДС). Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения. Согласно смете расходы "Веритас", связанные с выполнением договора, составят 380 000 руб.

Фактические расходы фирмы составили:

- в первом полугодии 2012 г. - 160 000 руб.;

- во втором полугодии 2012 г. - 60 000 руб.;

- в первом полугодии 2013 г. - 80 000 руб.;

- во втором полугодии 2013 г. - 80 000 руб.

Бухгалтер "Веритас" должен отразить выручку от реализации так:

- в первом полугодии 2012 г. - в сумме 210 526 руб. (160 000: 380 000 x 500 000);

- во втором полугодии 2012 г. - в сумме 78 948 руб. (60 000: 380 000 x 500 000);

- в первом полугодии 2013 г. - в сумме 105 263 руб. (80 000: 380 000 x 500 000);

- во втором полугодии 2013 г. - в сумме 105 263 руб. (80 000: 380 000 x 500 000).

Кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС) в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если фирма использует кассовый метод, то выручку отражают в налоговом учете только после того, как она будет фактически получена (т.е. после поступления денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д.).

Пример. В феврале 2012 г. ЗАО "Октава" отгрузило ООО "Пассат" партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассат" перечислил в мае 2012 г.

"Октава" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Фирма платит налог ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2012 г. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 30 июля 2012 г. (т.е. по итогам полугодия).

Внимание! Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли право фирма его применять. Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на четыре. Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исходя из метода начисления.

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

Пример. Выручка ЗАО "Альфа" за 2011 г. (без НДС) составила 3 080 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 280 000 руб.;

- во II квартале - 1 200 000 руб.;

- в III квартале - 700 000 руб.;

- в IV квартале - 900 000 руб.

За первое полугодие 2012 г. фирма получила выручку в сумме 2 500 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 800 000 руб.;

- во II квартале - 1 700 000 руб.

Чтобы определить, может ли фирма в I квартале 2012 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2011 г., разделить на четыре.

Среднеквартальная выручка составит:

3 080 000 руб.: 4 = 770 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2012 г. "Альфа" может использовать кассовый метод. Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2012 г., нужно поделить на четыре выручку за II, III и IV кварталы 2011 г. и I квартал 2012 г. Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.): 4 = 900 000 руб.

Сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2012 г. фирма тоже может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2012 г., нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы 2011 г., а также за I и II кварталы 2012 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(700 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 1 700 000 руб.): 4 = 1 025 000 руб.

Поскольку среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода.

Следовательно, бухгалтеру "Альфы" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2012 г. исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2012 г.

Как определить сумму выручки

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

Как учитывают выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), показано в таблице.

Таблица

Вид доходов	Учет доходов
Бухгалтерский	Налоговый
Деньги, полученные (причитающиеся к получению) от покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), за минусом НДС	Включают в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99)	Включают в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте	Включают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах	Включают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по товарным векселям, то есть полученным в оплату товаров (работ, услуг)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 6 ст. 250, ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

1) суммовые разницы;

2) курсовые разницы;

3) проценты по коммерческим кредитам;

4) проценты (дисконт) по товарным векселям.

Эти виды доходов более подробно рассмотрены далее.

Пересчет выручки по рыночным ценам

В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Новое в отчете 2012. С 1 января 2012 г. в НК РФ включен разд. V.1, посвященный новому порядку проверки цен сделок на предмет их соответствия рыночным ценам. Ст. 20 и ст. 40 НК РФ применяются только к сделкам, доходы или расходы по которым в целях налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 г. (п. 6 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ). Иными словами, этими статьями налоговые инспекторы будут руководствоваться при выездных налоговых проверках прошлых лет - за 2009 - 2011 гг.

Начиная с 2012 г. налоговый контроль за ценами проводится в особом порядке. Его осуществляет непосредственно Федеральная налоговая служба. Она же и доначислит налоги в связи с занижением доходов - в случае отступления в сделках от рыночных цен (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Ввиду занижения цен опасаться предъявления недоимок со стороны территориальной налоговой инспекции, в которой ваша фирма состоит на учете, больше не нужно.

При этом внимание ФНС России привлекут масштабные совокупности определенных сделок, суммы доходов от которых за календарный год превышают установленные пороги. Внутри каждой выделенной законодателем совокупности ценовому контролю подлежат все сделки.

Контролируемые сделки охарактеризованы в ст. 105.14 НК РФ. Это сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые к таковым приравниваются (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом взаимозависимые лица определяются по критериям, установленным в ст. 105.1 НК РФ.

Пример. Директором ООО "Фиалка" и ООО "Ландыш" является одно и то же лицо - Сидоров Т.П. Фирмы являются взаимозависимыми. Основание - пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Среди участников "Фиалки" лишь один имеет долю в уставном капитале, превышающую 25%. Это ЗАО "Тюльпан", которому принадлежит 30% уставного капитала "Фиалки". В силу пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ "Фиалка" и "Тюльпан" считаются взаимозависимыми.

Новое в отчете 2012. Если сторонами сделки являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, то примененные в ней цены считаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). По таким сделкам доначисление налогооблагаемого дохода вам не грозит, если только они не приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Контроль может применяться, когда доходы от совокупности однотипных контролируемых сделок за календарный год превысят определенную величину (пп. 1 п. 2, п. 3, п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Чтобы понять, будет ли контролироваться ваша сделка, - для начала просуммируйте доходы по всем сделкам группы, к которой она относится (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). Алгоритм дальнейших рассуждений выглядит весьма разветвленным. К тому же на переходный период 2012 - 2013 гг. законодатель установил специальные суммовые критерии. Отражения в статьях НК РФ они не получили.

Как применять новые правила - иллюстрируют примеры.

Пример. На протяжении 2012 г. ООО "Фиалка" реализовало готовую продукцию взаимозависимым лицам: ООО "Ландыш" - на сумму 1,2 млрд руб., ЗАО "Тюльпан" - на сумму 4,3 млрд руб. (без учета НДС). Если руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то "Фиалка" имеет две группы контролируемых сделок - с каждым из указанных покупателей. Однако на 2012 г. суммовой критерий по сделкам между взаимозависимыми лицами смягчен. Он действует в размере 3 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ).

Недостижение суммового показателя по продажам "Ландышу" в 2012 г. еще не гарантирует, что ценовой контроль по сделкам с ним "Фиалке" не грозит. Дело в том, что "Ландыш" является плательщиком единого сельскохозяйственного налога и находится в другом субъекте РФ. А посему все сделки с ним контролируются исходя из пп. 3 п. 2, абз. 2 п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Предельный размер торгового оборота для контролируемых сделок этой категории - 100 млн руб.

"Тюльпан" применяет общий режим налогообложения. Но утверждать, что продажи "Тюльпану" подпадают под проверку ФНС России, преждевременно. Сделки с ним выводит из-под контроля пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Дело в том, что "Фиалка" и "Тюльпан" зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений за пределами этого субъекта РФ и не декларировали убытков по налогу на прибыль.

Фирма, выявившая у себя подконтрольную группу сделок, должна самостоятельно направить о ней уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Крайний срок для выполнения этой обязанности - 20 мая года, следующего за отчетным. То есть сообщить о контролируемых сделках по итогам 2012 г. нужно не позднее 20 мая 2013 г. (ст. 105.16 НК РФ). Если фирма нарушит этот срок, ее ждет штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ). Поступившие сведения о контролируемых сделках налоговая инспекция перенаправит в ФНС России. Анализом примененных вами цен займутся специалисты центрального аппарата (ст. 105.17 НК РФ). А методы, которыми они будут пользоваться, охарактеризованы в гл. 14.3 НК РФ. Это еще один вид налоговых проверок (помимо камеральных, выездных и встречных).

Новое в отчете 2012. По итогам 2012 г. применяется еще одна специальная норма. Уведомление направляется, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 г. с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 100 млн руб. На 2013 г. этот порог установлен в размере 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ).

Пример. На протяжении 2012 г. ООО "Ландыш" реализовало компании - налоговому резиденту Республики Кипр (как напрямую, так и через посредников, охарактеризованных в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) готовую продукцию на сумму 90 млн руб. (без учета НДС). Это государство входит в Перечень, утвержденный в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н). Из пп. 3 п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 105.14 следует, что указанные сделки являются контролируемыми. Однако в силу специальной нормы - п. 7 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ - уведомлять о них налоговую инспекцию не следует.

В ходе камеральной или выездной проверки ваша налоговая инспекция может выявить контролируемые сделки, о которых вы ее не уведомили. Тогда эти сведения она направит в ФНС России самостоятельно (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).

Предположим, по результатам проверки выявлено занижение цены в сделке, вашей фирме предъявлена недоимка и вы ее уплатили. В этом случае ваш контрагент по данной сделке вправе произвести перерасчет своей налоговой базы исходя из цены, примененной ФНС России. Эта процедура носит название симметричной корректировки (ст. 105.18 НК РФ). Она осуществляется на основе уведомления о возможности симметричных корректировок, направляемого Федеральной налоговой службой.

Налоговые санкции за доначисления, произведенные ФНС России, хотя и предусмотрены в ст. 129.3 НК РФ, за 2012 - 2013 гг. применяться не будут. Об этом сказано в п. 9 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ.

Во избежание штрафов фирма может доначислить себе налоги самостоятельно (п. п. 3 и 6 ст. 105.3 НК РФ). Однако ФНС России может не согласиться с примененными ею оценками рыночных цен. Поэтому крупнейшим налогоплательщикам предоставлены особые права. Они могут заключать с ФНС России соглашения о порядке ценообразования для целей налогообложения в контролируемых сделках (гл. 14.6 НК РФ). Эти соглашения позволят налогоплательщикам и налоговым органам:

- согласовать позиции относительно порядка определения цен и (или) применения методов ценообразования для целей налогообложения к конкретным контролируемым сделкам (группам однородных сделок), в том числе еще до их совершения;

- минимизировать возможные разногласия по спорным вопросам.

Фирма, заключившая такое соглашение, может с более высокой долей уверенности оценить размер будущих налоговых обязательств, связанных с контролируемыми сделками, и снизить риски применения санкций по ст. 129.3 НК РФ (Письмо ФНС России от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/85@).

Так в общих чертах выглядит механизм налогового контроля за ценами, который заработает с 1 января 2013 г. Но имейте в виду - сведения для него формируются в отчетном, 2012 г.

Новое в отчете 2012. С 1 января 2012 г. не производится контроль цен по основаниям, указанным в пп. 2 и 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, а именно:

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при отклонениях более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Товарообмен

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считают реализованным. Поэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. Если ее определить невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных условиях.

По правилам налогового учета выручку от проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

С 1 января 2012 г. товарообменные сделки специально под ценовой контроль не подпадают. Однако такая сделка может оказаться контролируемой на общих основаниях, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ).

Взаимозависимые лица

С 1 января 2012 г. для выявления взаимозависимых лиц нужно руководствоваться ст. ст. 105.1 и 105.2 НК РФ. Критерии взаимозависимости, установленные ст. 20 НК РФ, применяются к сделкам, доходы или расходы по которым были признаны до начала 2012 г. Ими будут руководствоваться налоговые инспекторы при выездных проверках за 2009 - 2011 гг.

Понятие взаимозависимых лиц является центральным для налогового контроля за ценами в сделках. Поэтому остановимся на нем подробнее.

Две организации считаются взаимозависимыми, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации разъясняет ст. 105.2 НК РФ.

Что представляет собой прямое участие - показывает пример.

Пример. ЗАО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Лотос". Доля "Альфы" в уставном капитале "Лотоса" составляет 30 процентов. Это больше 25 процентов - следовательно, "Альфа" и "Лотос" являются взаимозависимыми фирмами. А раз так, бухгалтерам каждой из этих фирм нужно проверить, не окажутся ли все сделки за 2012 г. между этими фирмами контролируемыми.

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Расчет доли косвенного участия одной фирмы в третьей через вторую производится так:

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

Дата добавления: 2015-08-17