Понятие и признаки налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.

Признаки налогового правонарушения:

1) противоправность предполагает собой совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано не может;

2) виновность. Наложение определенных налоговых санкций влечет только виновное совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3) наказуемость. Ответственность за налоговое правонарушение установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно- правовом акте.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых проти­воправное деяние считается налоговым правонарушением. При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правона­рушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности.

Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правона­рушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налого­вой ответственности с шестнадцати лет.

Основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены только в НК РФ. Не допускается повторное привлечение к ответственности за со­вершение того же налогового правонарушения.

Налоговая ответственность физических лиц, предусмотренная НК РФ, наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве.

Привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей. Привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

НК РФ предусмотрена презумпция невиновности. Обязанности по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы. Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Дата добавления: 2015-07-20