Аудит средств особых расчетов

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета операций на прочих счетах в банках предусмотрен счет 13 «Прочие средства», по которому могут быть открыты следующие субсчета:

130 «Аккредитивы»;

131 «Лимитированные чековые книжки»;

Аккредитив — это приказ банка покупателя иногород­нему банку на оплату счета поставщика за отгруженные им товары и услуги.

Поэтому необходимо проверить правильность и закон­ность применения аккредитивной формы расчетов. Акк­редитивная форма расчетов применяется, если:

• эта форма расчетов установлена договором;

• поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов.

Аудитор должен сначала выяснить, предусмотрена ли аккредитивная форма или она применена как санкция в результате нарушений, допущенных организацией при оп­лате счетов. Чем вызваны эти нарушения?

Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может откры­ваться по почте или телеграфу. Срок действия аккреди­тива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действую­щим законодательством.

Если аккредитивная форма расчетов явилась мерой воздействия со стороны поставщиков за несвоевременные платежи, то необходимо установить причины финансо­вых затруднений предприятия и выяснить, какие меры приняты для повышения его платежеспособности. Затем по каждому аккредитиву необходимо проверить, полнос­тью ли выполнены условия поставок, полностью ли по­ступили материалы и своевременно ли они оприходова­ны. Если оплаченные с аккредитива товарно-материаль­ные ценности своевременно не поступили, то аудитор проверяет, какие меры были приняты администрацией для их розыска и быстрейшего получения. А в случаях недо­поступления грузов выясняет, каким образом были спи­саны суммы недостач и, в частности, не были ли они спи­саны на издержки производства вместо отнесения за счет виновных лиц.

Источниками проверки операций по аккредитивам служат выписки банка по лицевым счетам аккредитивов, реестры счетов, счета и другие документы, приложенные к этим выпискам, а также записи по счетам материаль­ных ценностей в части полноты поступления и своевре­менности оприходования приобретенных за счет аккреди­тивов ценностей. Выявив расхождения между данными бух­галтерского учета и выписками банка по аккредитивам, аудитор должен установить их причины.

При установлении случаев возврата аккредитивов в связи с истечением срока их действия или возврата акк­редитива необходимо выяснить причины неиспользова­ния средств аккредитива. Если будет установлена вина ра­ботников предприятия, то следует внести предложение, вплоть до взыскания материального ущерба.

Далее аудитор устанавливает соответствие остатков сумм и оборотов в выписках банка и в учетных данных предприятия, проверяет полноту использования аккреди­тивов, случаи возврата неиспользованных аккредитивов, своевременность возврата неиспользованных остатков.

Промышленные предприятия широко применяют рас­четы чеками из лимитированных книжек. Лимитирован­ные чековые книжки выдаются для расчетов с поставщи­ками за материалы и услуги, включая услуги транспорта и связи, за счет собственных средств или кредита банка. Чеки применяются при расчетах за принятые покупате­лями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, и оказанные услуги. Чеки из ли­митированных и чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними постав­щиками железнодорожным, водным и воздушным транс­портом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам пред­приятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, ко­торые обязаны в течение 3 дней после выписки чека пред ставить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов.

Источниками проверки операций чеками из лимити­рованных чековых книжек служат выписки банка, аван­совые отчеты подотчетных лиц по выданным им лимити­рованным книжкам с приложенными документами, а так­же учетные регистры по отражению операций чеками из лимитированных книжек.

Аудитор должен установить тождественность остатков лимита по лимитированным чековым книжкам с остат­ком на проверяемую дату по счету специальных счетов в банках, а также выпискам банка. При такой проверке не­редко устанавливаются расхождения. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены в банк к оплате. При нор­мальных условиях остатки по этому счету в части лими­тированных книжек должны быть равны остатку по вы­писке банка и не равны сумме лимита по всем чековым книжкам при задержке предъявления чеков к оплате.

Дата добавления: 2015-07-20