Аудит кассы и кассовых операций

Одной из главных задач аудита денежных средств яв­ляется контроль за соблюдением кассовой дисциплины, использованием денег по целевому назначению, закон­ностью и хозяйственной целесообразностью денежных операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств пред­приятия должны соблюдать установленные правила их хранения, приемки, выдачи и учета. Незначительная не­брежность в оформлении денежных документов, недоста­точный контроль за ведением чековых книжек и заполне­нием чеков при получении денег из банка могут содейство­вать злоупотреблениям. Поэтому при аудите необходимо проверить оприходование в кассе денег, поступающих от различных предприятий и банка, и правильность их оформ­ления.

Проверку денежных средств начинают с внезапной проверки наличных денег в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности.

После того как кассир в присутствии комиссии (ауди­тора и главного (старшего) бухгалтера) составит отчет и выведет остаток наличных денег и других ценностей на момент инвентаризации, проверяют фактическое наличие денег и других ценностей на момент инвентаризации.

Аудитор вместе с главным бухгалтером проверяет кас­совый отчет арифметическим путем и по существу отра­женных операций. Особое внимание обращают на досто­верность последних приходных и расходных кассовых ор­деров, полноту и законность отражения в учете кассовых операций. Проверку составленного кассирами перед ин­вентаризацией кассового отчета аудитор подтверждает своей подписью с указанием даты, что предупреждает воз­можность исправления в дальнейшем книжных остатков по кассе. После проверки кассовый отчет передают в бух­галтерию, где его данные отражают на счетах бухгалтер­ского учета и используют для определения результатов ин­вентаризации.

Далее кассир дает подписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в последний кас­совый отчет и не списанных в расход денег не имеется. Затем проверяют фактическое наличие денег путем пол­ного перерасчета их сначала кассиром под наблюдением комиссии, а затем аудитором. В случае расхождения сумм делают повторный пересчет. Никакие другие ценности, а также всякого рода расписки в фактический остаток не включаются. Почтовые марки и марки судебной пошли­ны принимают по их номинальной стоимости. Как ис­ключение в фактический остаток денег могут засчитываться суммы оплаченной части платежных ведомостей, по которым продолжается выплата. Это делают для того, что­бы не закрывать досрочно ведомость и не возлагать на бухгалтерию необоснованно трудоемкой работы на этом участке. Для разграничения оплаченной части ведомости от неоплаченной необходимо подсчитать соответствую­щие суммы и сделать отметку против каждой выплаченной суммы: «Учтено». Фактически выплаченную сумму показывают в акте отдельной строкой.

После пересчета наличия денег и ценных бумаг состав­ляют акт проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Сопоставляя фактическое наличие де­нежных средств с данными бухгалтерского учета, выяв­ляют результат инвентаризации.

Если в кассе имеются бланки строгой отчетности и ценные бумаги, то их проверяют после проверки нали­чия денег и результаты отражают в этом акте.

По недостачам или излишкам денег аудитор выясняет причины их образования, принимает меры к взысканию недостач с виновных лиц, а если она составляет значи­тельную сумму, рекомендует отстранить кассира от зани­маемой должности.

В операционных кассах магазинов и столовых инвен­таризацию наличия денег производят, как правило, од­новременно с инвентаризацией ценностей этих предпри­ятий. При инвентаризации подсчитывают наличие денег и определяют остатки денег по данным книги кассира-операциониста, для чего аудитор вместе с заведующим магазина (столовой) и в присутствии кассира снимает по­казания суммирующих счетчиков кассового аппарата на момент проверки и вычитает показания счетчиков на на­чало дня (смены). Эту сумму (с учетом использования кас­совых чеков, возвращенных покупателями в установлен­ном порядке, и остаток денег по данным кассовой книги на начало работы кассира) сравнивают с фактическим наличием денег, выявленных при инвентаризации.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром и раздатчиками (если таковые имеются) дого­вора о полной индивидуальной материальной ответствен­ности установленной формы. Соответствует ли помеще­ние кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и ос­нащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При аудите проводится также инвентаризация денеж­ных документов, находящихся в кассе, и иностранной ва­люты.

После инвентаризации кассы необходимо проверить: созданы ли условия, не­обходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (ох­рана, автотранспорт и т. п.).

Основную часть расчетов наличными деньгами пред­приятие осуществляет через кассу. В кассу поступают на­личные деньги для выплаты заработной платы, выдачи премий и пособий, на командировочные, хозяйственные и прочие расходы, а также суммы, поступившие в пога­шение различного рода задолженности, торговая выруч­ка коммерческих структур.

Проверяя кассовые операции, необходимо установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, законность и целесообразность со­вершенных операций с наличными деньгами.

Одной из задач проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций является установление правильности оформления документов, по которым производились опе­рации, связанные с получением и выдачей наличных де­нег. Осуществляя эту проверку, необходимо убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера и другие до­кументы заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не допускаются), а приложения, послужившие основанием для приема или выдачи денег, погашены путем наложе­ния штампов «Получено» или «Оплачено» с указанием даты и подписью кассира (отсутствие штампов погаше­ния создает условие для повторного их использования).

Следует проверить, имеются ли на платежных ведомо­стях разрешительные надписи на выплату денег с указа­нием срока выплаты, а в самих ведомостях — росписи лиц, получивших деньги, или отметка «Депонировано», если деньги не получены. Особенно внимательно необходимо проверять достоверность подписей распорядителей кре­дитов, кассира и получателей денег. Кассовые приходные и расходные документы имеют раздельную порядковую нумерацию. Пропуск номеров, обнаруженных при про­верке, может натолкнуть на случаи уничтожения докумен­тов с целью сокрытия злоупотреблений, поэтому каждый такой случай подлежит тщательной проверке. Эти факты также можно выявить по данным журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, в которых бухгалтерия регистрирует выписанные и переданные для исполнения в кассу документы.

В процессе аудита нужно также проверить, не совме­щали ли выполнение обязанностей кассира бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассо­вых документов, осуществляющие учет кассовых и бан­ковских операций или связанные с учетом расчетов с раз­ными дебиторами и кредиторами по заработной плате, по возмещению материального ущерба; не получали ли вы­ручку от реализации материальных ценностей лица, связанные с их производством или ответственные за их хра­нение.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины сле­дует установить:

• использование полученных из банка наличных де­нег по целевому назначению;

• не превышают ли остатки наличных денег установ­ленного банком лимита;

• своевременность и полноту возврата в банк неис­пользованных денежных средств, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий, а так­ же сдачу в банк сумм по прочим поступлениям;

• соблюдаются ли установленные правила расчетов наличными деньгами;

• не производилась ли выдача наличных денег взай­мы другим предприятиям, организациям и учреж­дениям;

• полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производит­ся с выписками банка. В случае выявления в выпис­ках исправлений, подчисток и т. д. необходимо про­вести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос в банк);

• полноту оприходования других поступлений (кварт­плата, плата родителей за содержание детей в детс­ких учреждениях и т.д.). Сверка производится по данным бухгалтерского учета (по лицевым счетам квартиросъемщиков и т. п.);

• правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регис­трации приходных и расходных кассовых ордеров;

• имеются ли подписи в получении денег, выборочно (в случае необходимости сплошным порядком) про­верить соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявление о приеме на работу, трудо­вые соглашения и т. п.), особое внимание следует обратить на соответствие подписей при выплате де­понированных сумм;

• правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков денег на конец дня.

Выявленные аудитором факты нарушений, искажений, злоупотреблений и другие надо зафиксировать в заклю­чении. В тех случаях, когда эти факты повторяются, их надо регистрировать по однородным признакам в особых ведомостях, которые являются неотъемлемой частью ана­литической части заключения аудитора[15,72].

Дата добавления: 2015-07-20