Общая характеристика налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений, основы их правового статуса.

Налоговые правоотношения – это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действии (бездействии) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Признаки: имеют место исключительно в сфере налогов и сборов; возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права; носят публичный характер; складываются по поводу денежных средств; обязательной стороной в них выступает государство лице налоговых или финансовых органов.

Структура налогового правоотношения, как и любого другого включает объект, субъекты и содержание. Объект – это то на что они направлены - денежные средства, но могут выступать и документы, действия и др. Содержание - права и обязанности их участников. В регулятивных правоотношениях право одной стороны противостоит обязанности другой совершить определенные действия. В охранительных правоотношениях содержанием выступает обязанность лица нарушившего налоговое законодательство, претерпевать меры юридической ответственности. Субъекты – лица участвующие в налоговых правоотношениях:

- Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками.

- Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами.

- Налоговые органы.

- Таможенные органы.

- Государственные органы исполнительной власти, местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков денежных средств в счет уплаты налогов и переводов их в бюджеты.

34. Элементы налогообложения, их характеристика.

Элементы налога – это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют налог. Установление данных элементов в законе и порождает обязанность уплачивать налоги. Они имеют большое значение, т.к. при отсутствии хотя бы одного обязательного элемента налог не будет считаться установленным. Что касается необязательных налоговых элементов, то их не установление так же может привести к коллизиям, поэтому они тоже имеют значение в определенных случаях. Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие, обязательные элементы налогообложения.

- субъект налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога (субъект и метод исчисления);

- порядок уплаты налога (вид, основание, метод, форма уплаты);

- сроки уплаты налога.

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства. В противном случае налог не будет считаться введенным.

Факультативные элементы – это элементы налогообложения, которые являются не обязательными, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К таким элементам налога относятся следующие:

- налоговые льготы – возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его не в полном объеме;

- порядок зачета или переплаты налога;

- порядок принудительного взыскания недоимки;

- порядок взыскания налоговых санкций.

35. Налоговый контроль, его формы.

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. К задачам налогового контроля относятся: неотвратимое наказание правонарушителей; обеспечение правильного, своевременного и полного исчисления и внесения налогов в бюджет; предупреждение нарушения законодательства о налогах и сборах, а так же возмещение вреда.

Форма налогового контроля – это способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Принято выделять три формы налогового контроля: надзор, ревизия и проверка.

Надзор – предполагает осуществление систематического наблюдения за деятельностью налогообязанных субъектов на предмет соблюдения последними положений законодательства о налогах и сборах.

Ревизия – охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта, поэтому предполагает проведение комплекса контрольных мероприятий.

Проверка – проводится по определенному кругу вопросов посредством исследования отдельных аспектов деятельности налогообязанных лиц. Для этого, например, может проводиться инвентаризация – мероприятие, проводимое с целью выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным признакам. В зависимости от времени проведения: предварительный, текущий, последующий. По объекту: комплексный, тематический. По методу: сплошной (проверяются все документы); выборочный (только первичные).

36. Налоговые проверки. Акт выездной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения. Если после рассмотрения представленных пояснений налоговый орган установит факт совершения правонарушения составляется акт проверки.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а так же более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (проверка филиалов и представительств не входит в это число). Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: истребования документов; получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов. Приостановление допускается не более одного раза. Срок приостановления не может превышать шесть месяцев. В случае, если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов, срок может быть увеличен на три месяца.

Повторной выездной налоговой проверкой признается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период (уточненная декларация).

Акт выездной налоговой проверки должен содержать: систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых; вид правонарушения; ссылку на соответствующие статьи НК; сведения об суммах, неуплаченных налогов.

37. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налоговая ответственность — это обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного и личного характера в результате применении к нему государством, в лице налоговых органов налоговых и иных санкций.

Налоговое правонарушение — виновно совершенное, противоправное деяние, за которое НК РФ установлена ответственность. НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; неуплата или неполная уплата сумм налога; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговая ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т.е. лицами являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК.

38. Обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налогоплательщикам и налоговым агентам предоставлено право обжало­вать акты налоговых органов, действия или бездействие их должност­ных лиц, если это по мнению налогоплательщика нарушает их права.

Акты налоговых органов или деяния их должностных лиц могут быть об­жалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Обращение в вышестоящий орган не исключает права на од­новременную или последующую подачу аналогичной жалобы в арбитраж­ный суд или в суд общей юрисдикции.

Порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган или вышестоя­щему должностному лицу заключается в том, что жалоба подается в письмен­ной форме в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик или иное обязанное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. При наличии уважительных причин возможно восстановление пропущенно­го срока.

До принятия решения по жалобе лицо, ее подавшее, может ее отозвать на основании письменного заявления. Вместе с тем отзыв жалобы лишает дан­ное лицо возможности повторной подачи жалобы по тем же основаниям, в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Поданная жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим на­логовым органом или вышестоящим должностным лицом в течение одного месяца со дня ее получения. В течение данного срока должно быть принято одно из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом пра­вонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

О принятом решении в течение трех дней со дня его при­нятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Подача жалобы в вышестоящие налоговые органы или вышестоящему должностному лицу, как правило, не приостанавливает исполнения обжалу­емого акта или действия. Если есть достаточные основания полагать, что об­жалуемый акт или действие не соответствуют Российскому законодательству, названный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить его исполнение.

39. Понятие, формы и виды государственного и муниципального кредита. Его принципы.

Государственный кредит как экономическая категория – это система денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством на добровольной, возмездной, возвратной основе временно свободных дополнительных денежных средств граждан и организаций.

Государственный кредит как правовая категория – это самостоятельный институт финансового права, представляющий собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц, а так же иных субъектов на условиях добровольности, возвратности, возмездности и срочности для покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения. Государственный кредит всегда влечет государственный долг. Государственному и муниципальному кредиту присуще признаки, отличающие его от банковского кредита: верховенство должника, т.е. государства; долгосрочность займов; неравенство сторон.

Принципы государственного и муниципального кредита: добровольность, возмездность, возвратность, срочность, целевой характер, публичность. При вступлении в подобные отношения действует принцип добровольности, т.е. лица сами решают, вступать ли в них или нет. Однако дальше действует принцип публичности, и отношения становятся императивными, так как государство или муниципальное образование, выступая как должник, в одностороннем порядке устанавливают условия кредита, сроки и правила его погашения. Государственные и муниципальные кредиты могут быть предоставлены РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями, юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными организациями.

Функции государственного и муниципального кредита:

1. Распределительная – вторичное перераспределение доходов;

2. Регулирующая – регулирование денежных отношений;

3. Контрольная – контроль за целевым использованием средств.

40. Правовое регулирование государственного и муниципального долга: понятие, виды и формы. Методы управления государственным долгом.

Государственный и муниципальный долг – это обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными БК РФ, принятые на себя РФ, субъектом РФ, или муниципальным образованием.

В состав долга входят: кредиты, полученные РФ как заемщиком; ценные бумаги, выпущенные РФ; бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы; государственные гарантии; иные долговые обязательства ранее отнесенные к государственному долгу. Все перечисленное относится к государственным заимствованиям за исключением гарантий.

Классификация государственного и муниципального долга:

1. По валюте обязательств (по субъекту): внешний долг выражается в иностранной валюте; внутренний долг выражается в рублях, за исключением иностранного целевого кредита.

2. По сроку: краткосрочный (до 1 года); среднесрочный (1-5 лет); долгосрочный (5-30 лет, МО 5-10 лет).

3. По субъектам должникам: федеральный; региональный; местный.

Управление государственным долгом – это совокупность методов по выплате доходов кредиторам и погашению кредитов и иных долговых обязательств, а так же порядок и условия выпуска и размещения долговых обязательств. Данная деятельность осуществляется Правительством, а обслуживанием занимается Центральный Банк. Центральный банк выплачивает доходы, погашает долг и размещает долговые обязательства.

Методы управления государственным долгом:

1. Рефинансирование – это выпуск новых займов для погашения старых задолженностей.

2. Конверсия – увеличение или уменьшение процентов по займам.

3. Консолидация – продление сроков действия ранее выпущенных займов.

4. Отсрочка (запрещен БК РФ).

5. Унификация займов – соединение нескольких займов в один.

6. Аннулирование (в БК РФ отсутствует).

7. Реструктуризация – это прекращение долговых обязательств, составляющих долг, с заменой иными долговыми обязательствами, иными условиями обслуживания и погашения, путем подписания официального документа.

Виды займов: по субъектам-эмитентам:федеральные; региональные; муниципальные.По срокам: краткосрочные; среднесрочные; долгосрочные.По субъектам-держателям облигаций: размещается только среди физических лицах; размещается только среди юридических лицах; смешанные.По форме распределения дохода: выигрышные; процентные; смешанные целевые.По форме выпуска: документарные; бездокументарные.По методу: добровольные; обязательные; займы по подписке.

Государственные и муниципальные гарантии – это вид долгового обязательства, в силу которого РФ, Субъект РФ или муниципальное образование как гарант обязано при наступлении определенного события уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия по его письменному требованию за счет бюджета предусмотренную в обязательстве сумму в соответствии с определенными условиями. В отличий от долга: гарантии носят условный характер; специфический срок исполнения (может наступить или нет); присуще солидарная и субсидиарная ответственность.

41. Правовые основы банковской системы РФ.

Банковская система – совокупность различных видов национальных банков и кредитных учреждений, действующих в рамках общего денежно-кредитного механизма. В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банковская система РФ включает в себя Банк России, кредитные организации, а так же филиалы и представительства иностранных банков. Банковская система РФ двухуровневая. Первый уровень охватывает Центральный Банк и его подразделения, второй – кредитные организации.

Кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального Банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным ФЗ. Кредитные организации делятся на две категории это банки и небанковские кредитные организации.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции.

Иностранный банк – банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Банковская система РФ является централизованной, так как функции банковского регулирования и надзора осуществляет Центральный Банк РФ. Бывают и децентрализованные системы например как в США. К элементам банковской системы относят банковскую инфраструктуру. В нее входят различного рода предприятия, агентства и службы, которые обеспечивают жизнедеятельность банков. Банковская инфраструктура включает информационное, методическое, научное, кадровое обеспечение, а так же средства связи коммуникации и т.д.

42. Правовое положение Центрального банка РФ. Его полномочия как органа банковского регулирования и надзора.

Центральный банк – это юридическое лицо, которое вправе заниматься банковской деятельностью, а так же государственный орган, осуществляющий регулирование и контроль. Целью Центрального Банка по закону является: защита и обеспечение устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы РФ; обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы. Получение прибыли не является целью деятельности Банка России, хотя прибыль он все таки получает. Центральный Банк создан на основе ФЗ и капитала (3 миллиарда рублей). Собственником Банка России является РФ, поэтому доходы Центрального Банка являются одни из источников бюджета. Имущество у Банка находится на праве оперативного управления. Но при всем этом государство не отвечает по обязательствам Центрального Банка и наоборот.

Центральный Банк подотчетен Государственной Думе. Председатель Банка России назначается и освобождается от должности Думой по представлению Президента РФ.Совет директоров Банка России назначается Думой (12 человек).Председатель Банка России выступает в Думе с отчетами и докладом об основных направлениях политики.Часть членов государственного национального совета назначает Дума.

Банк России выполняет следующие функции:

1) Во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;

2) Является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;

3) Устанавливает правила осуществления расчетов и проведения банковских операций в РФ;

4) Осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

5) Принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;

6) Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп;

7) Регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями;

8) Организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль;

9) Устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ;

10) Осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.

43. Структура Центрального банка РФ, полномочия его подразделений.

Банк России образует единую централизованную систему с вертикальной структурой. В систему банка входят централизованный аппарат, территориальные учреждения, отделения на местах. Возглавляет Центральный Банк Председатель.

Председатель Банка России назначается на должность Государственной Думой по представлению президента на четыре года. Председатель – это единоличный орган управления, утверждающий большинство актов Банка России (положений, инструкций). Председатель Банка России: действует от имени Банка и представляет его интересы; председательствует на заседаниях Совета директоров (в случае равенства голосов, его голос решающий); назначает на должность и освобождает от нее своих заместителей, делегирует им свои полномочия; несет всю полноту ответственности за деятельность Банка; не вправе совмещать свою деятельность с другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподавательской, научной и творческой.

Национальный банковский совет – это коллегиальный орган, состоящий из 12 человек. Двое назначаются Думой из числа депутатов, трое – Советом Федерации, трое – Президентом, трое – Правительством. Так же в совет входит председатель Банка России. Национальный банковский совет осуществляет контрольную деятельность, в частности: рассматривает трудовой отчет Банка; утверждает общий объем расходов; назначает аудитора Банка; рассматривает его отчеты; ежеквартально рассматривает отчеты совета директоров.

Совет директоров – непосредственно управляет деятельностью Центрального Банка. Полномочия: во взаимодействии с Правительством РФ рассматривает основные направления денежной политики; утверждает годовую и финансовую отчетность; отчет о деятельности Центрального Банка; утверждает смету расходов; устанавливает минимальный размер уставного капитала; утверждает ставку рефинансирования; утверждает величину резервных требований; условия допуска иностранных капиталов; и т.д. Решения совета директоров принимается большинством.

Территориальные главные управления – это филиалы Банка России в субъектах РФ. Территориальными управлениями проверяются все документы, однако они все равно требуют утверждения Центральным Банком РФ.

Расчетный кассовый центр обслуживает всю расчетную деятельность, ведет учет денежных средств. Существуют и другие подразделения, к которым относятся, например, национальные банка республик, полевые учреждения Центрального Банка и т.д.

44. Лицензирование совершения банковских операций.

Любая кредитная организация подлежит государственной регистрации и должна получить разрешение, лицензию для осуществления банковской деятельности. Банк России для осуществления своих контрольных функций ведет книгу государственной регистрации кредитных организаций. Итак, для получения разрешения на осуществление банковских операций, кредитная организация должна предоставить в Банк России следующие документы: заявление, с ходатайством о государственной регистрации и выдаче лицензии; учредительный договор; бизнес-план; документы об уплате государственной пошлины; источники средств, составляющих уставной капитал.

В течении шести месяцев со дня предоставления документов Банк России должен принять решение. После принятия решения Банк направляет все сведения в налоговый орган, а тот в свою очередь в течении пяти дней, после получения сведений, вносит их в единый государственный реестр юридических лиц и уведомляет об этом Банк России. Банк в течении трех дней, уведомляет об том кредитную организацию с требованием произвести в месячный срок оплату 100% объявленного уставного капитала (не менее 300 млн.) и выдает документ, подтверждающий факт регистрации.

Лицензия на осуществление банковских операций выдается после ее государственной регистрации. При предъявлении документов, подтверждающих оплату уставного капитала, Банк России в трехдневный срок выдает кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций. В лицензии указываются валюта и количество банковских операций, которые может осуществлять организация. Вновь созданному банку могут быть выданы следующие лицензии: на осуществление банковских операций в рублях; на осуществление банковских операций в рублях и в иностранной валюте; вместе со второй лицензией может быть выдана лицензия на привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов. Если с момента регистрации банка прошло более трех лет, он может получить следующие виды лицензий: на привлечение во вклады средств физических лиц в рублях; на привлечение во вклады средств физических лиц в рублях и иностранной валюте; генеральная лицензия выдается в случае наличия всех лицензий. Организация, имеющая генеральную лицензию, имеет право создавать на территории иностранного государства с разрешения Центрального Банка филиалы и представительства.

Банк России может отозвать лицензию в случаях: установления недостоверности сведений, на основании которых выдана лицензия; задержки осуществления банковских операций на не менее чем год, со дня выдачи лицензии; недостоверности отчетных данных; задержки более чем на 15 дней предоставления ежемесячной отчетности; осуществление банковских операций, не предусмотренных лицензией; неоднократное непредставление обновленных сведений в Банк России; и т.д.

Банк России обязан отозвать лицензию в случаях: если размер уставного капитала, ниже минимального; если кредитная организация не исполняет в срок требования Банка России о приведение в соответствие величины уставного капитала и размера собственных средств; если кредитная организация не способна удовлетворить требования кредитора в течении 14 дней со днях их должного удовлетворения; и т.д.

Дата добавления: 2015-10-21