Читайте также:
|
|
К пассивным отчетно-распределительным счетам относится счет 96 «Резервы предстоящих платежей». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, в целях равномерного включения расходов в затраты производства и издержки обращения.
♦ Калькуляционные счета предназначены для учету затрат, связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, поэтому и счета именуются калькуляционными. К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета 20 «Основное производство» учитываются все фактические затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту - фактические затраты, относящиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету на начало месяца может быть только по дебету и означает незавершенное производство.
♦ Сопоставляющие счета используются для учета хозяйственных процессов и их результатов.
По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот лее объект, но в разных денежных оценках. Сопоставляя эти оценки, можно определить результат какого-либо конкретного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Финансово-результативные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. Примером является счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу этот счет активно- пассивный. По кредиту этого счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции, по дебету — убытки.
На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется саль до, которое может быть либо по дебету, либо по кредиту. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убыток.
Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.
Забалансовые счета - это счета, остатки ксРгорых показываются за итогом баланса. На этих счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кредиту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.
Забалансовые счета предназначены для:
♦ учета ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении (001, 005), на ответственном хранении (002), в переработке (003), принятые на комиссию (004);
♦ контроля отдельных хозяйственных операций (006);
♦ учета условных прав (007, 008);
♦ учета условных обязательств (009);
♦ учета имущества, сданного в аренду (011).
Классификация счетов бухгалтерского учета (см. рис. 15) по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.
Счета до экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.
Для получения информации о счетах долгосрочных активов используются счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление средств, а по кредиту — выбытие.
Рис. 15. Классификация счетов по экономическому содержанию
Для учета продукции предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция или полуфабрикат в оценке по фактической себестоимости изготовления, а по кредиту — их выбытие. Производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы». Наличие и движение товаров формируются на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Остаток на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие денежных и других средств.
Счета для учета средств в расчетах дебиторской задолженности представлены такими, как счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает сумму непогашенной дебиторской задолженности.
Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счете может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению
Процесс реализации отражается на счетах 44 «Расходы на реализацию, 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту -" списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» По дебету этого счета учитываются затраты по строительству зданий и приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений. На счете формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток представляет собой сумму незавершенных капитальных вложений.
Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование источников, а по дебету - их использование
Классификационная характеристика счетов и их назначение | ||||
Код | Наименование счета | Отношение к балансу | Классификационная группа | Счет предназначен для обобщения информации |
Раздел I. Долгосрочные активы | ||||
Основные средства | А | Инвентарный | о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении | |
Амортизация основных средств | П | Регулирующий, контрактивный | об амортизации, накопленной.за время эксплуатации объектов основных средств | |
Доходные вложения в материальные активы | А | Инвентарный | о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально- вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода | |
Нематериальные активы | А | Инвентарный | о наличии и движении нематериальных активов организации | |
Амортизация нематериальных активов | П | Регулирующий, контрактивный | об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации | |
Долгосрочные финансовые вложения | А | Денежный | о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества |
Продолжение табл.
Оборудование к установке и строительные материалы | А | Инвентарный | о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых объектах). Этот счет используется организациями-застройщиками | |
Вложения в долгосрочные активы | А | Калькуляционный | о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты в бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) | |
Отложенные налоговые активы | А | Регулирующий дополнительный | о наличии и движении отложенных налоговых активов | |
Раздел II. Производственные запасы | ||||
Материалы | А | Инвентарный | О наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) | |
Животные на выращивании и откорме | А | Инвентарный | о наличии движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и выгуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного ста- да для реализации (без постановки на откорм); |
Продолжение табл
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | П | Регулирующии, контрактивный | о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. | ||
Заготовление и приобретение материалов | А | Калькуляционный | о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в оборотных активах | ||
Отклонение в стоимости материалов | А-П | Дополнительный | о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | А | Расчетов | об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам | ||
Раздел III. Затраты на производство | |||||
Основное производство | А | Калькуляционный | о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации | ||
Полуфабрикаты собственного производства | А | Инвентарный | о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производстве | ||
Продолжение табл
Страховые выплаты | А | Расчетов | о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование | |
Вспомогательные производства | А | Калькуляционный | о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации | |
Общепроизводственные затраты | А | Собирательно- распределительный | о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации | |
Общехозяйственные затраты | А | Собирательно- распределительный | о расходах для нужд управления, не связанных с производственным процессом | |
Брак в производстве | А | Калькуляционный | о потерях от брака в производстве | |
Обслуживающие производства | А | Калькуляционный | о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации |
Продолжение табл
Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||||
Товары | А | Инвентарный | о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания | |
Торговая наценка | А-П | Регулирующий, контрактивный | о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам | |
Готовая продукция | А | Инвентарный | о наличии и движении готовой продукции. Этот счёт используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность | |
Расходы на реализацию | А | Собирательно-распределительный | о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг | |
Товары отгруженные | А | Инвентарный | о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитывается, также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии | |
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации | А | Инвентарный | об обобщении информации о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации |
Продолжение табл
Раздел V. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | ||||
Касса | А | Денежный | о наличии и движение денежных средств в кассе организации | |
Расчетные счета | А | Денежный | о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках | | |
Валютные счета | А | Денежный | о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами | |
Специальные счета в банках | А | Денежный | о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее - счета в драгоценных металлах) | |
Денежные средства в пути | А | Денежный | о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации | |
Краткосрочные финансовые вложения | А | Инвентарный | о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) |
Продолжение табл
Резервы под обесценение краткосроч ных финансовых вложений | П | Регулирующий, контрактивный | о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке установленном законодательством | |
Раздел VI. Расчёты | ||||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | А-П | Расчётов | о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные работы и оказанные услуги включая предоставление электроэнергии, газа, пара воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. | |
Расчеты с покупателями и закачиками | А-П | Расчетов | о расчетах с покупателями и заказчиками | |
Резервы по сомнительным долгам | П | Собственного капитала | о резервах по сомнительным долгам | |
Отложенные налоговые обязательства | П | Расчетов | о обобщении информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств |
Продолжение табл
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | П | Расчетов | о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией | |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | П | Расчетов | о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов к займов, полученных организацией | |
Расчеты по налогам и сборам | П | Расчетов | о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации | |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | П | Расчетов | о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению | |
Расчеты с персоналом по оплате труда | П | Расчетов | о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации | |
Расчеты с подотчетными лицами | А-П | Расчетов | о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы | |
Расчеты с персоналом по прочим операциям | А | Расчетов | о всех видах расчетов работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами | |
Расчеты с учредителями | А-П | Расчетов | о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.)): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. |
Продолжение табл
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | А-П | Расчетов | о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основе исполнительных документов или постановлений судов, и др. | |
Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию | А-П | Расчетов | о расчетах страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования, а также по договорам перестрахования | |
Внутрихозяйственные расчеты | А-П | Расчетов | о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) | |
Раздел VII. Собственный капитал | ||||
Уставный капитал | П | Собственного капитала | о состоянии и движении уставного фонда организации | |
Собственные акции (доли в уставном капитале) | П | Собственного капитала | о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам | |
Резервный капитал | П | Собственного капитала | о состоянии и движении резервного капитала | |
Добавочный капитал | п | Собственного капитала | о добавочном капитале организации | |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | А-П | Собственного капитала | о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации |
Продолжение табл
Целевое финансирование | П | Собственного капитала | о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели | |
Раздел VIII. Финансовые результаты | ||||
Доходы и расходы по текущей деятельности | А-П | Сопоставляющий | о обобщении информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней | |
Прочие доходы и расходы | А-П | Сопоставляющий | о обобщении информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности | |
Страховые взносы (премии) | А-П | Расчетов | о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования | |
Недостачи и потери от порчи имущества | А | Собирательно- распределительный | о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц | |
Страховые резервы | П | Резервный | о наличии и движении страховых; резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов, переданных в перестрахование | |
Резервы предстоящих платежей | П | Отчетно-распределительный | о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на реализацию |
Продолжение табл
Расходы будущих периодов | А | Отчетно-распределительный | о расходах, произведенных з данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам | |
Доходы будущих периодов | П | Отчетно-распределительный | о доходах, полученных (начисленных) в отчет ном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за^ прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи | |
Прибыли и убытки | А-П | Финансово- результатный | о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году | |
Забалансовые счета | ||||
Арендованные основные средства | о наличии и движении основных средств, арендованных организацией | |||
Имущество, принятое на ответственное хранение | о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение | |||
Материалы, принятые в переработку | о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), неоплачиваемых организацией-изготовителем | |||
Товары, принятые на комиссию | о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами | |||
Оборудование, принятое для монтажа | о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями- подрядчиками |
Продолжение табл
Бланки строгой отчетности | о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. | |||
Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность | о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников | |||
Обеспечения обязательств полученные | о наличии и движении полученных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечение обязательств, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам) | |||
Обеспечения обязательств выданные | о наличии и движении выданных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора | |||
Основные средства, сданные в аренду | о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя) | |||
Потеря стоимости основных средств | о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных средств или с привлечением бюджетных средств | |||
Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении | о наличии объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании) | |||
Именные приватизационные чеки «Имущество» | о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков «Имущество» по номинальной стоимости |
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 619 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Классификация счетов и ее назначение | | | Ноам Хомськніі |