Шановний голово комісії, члени та присутні!

Матеріальні цінності займають важливе місце серед об’єктів обліку управління підприємством. Від ефективного використання матеріальних запасів залежить величина прибутку підприємства та швидкість обороту вкладеного капіталу, тому їх обліку недаремно приділяють велику увагу.

Порядок ведення бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності інформації про виробничі запаси підприємств регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси». Методику та порядок здійснення обліку запасів визначено такими документами як: Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу і зобов’язань підприємств і організацій, Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, Положення про інвентаризацію активів і зобов’язань, Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей та ін.

Об’єктом дослідження дипломної роботи є Приватне спеціалізоване ремонтне підприємство «Ремавтоагрегат». Місцезнаходження ПСРП «Ремавтоагрегат» наступне: проспект Хіміків, буд. 12, м. Черкаси, 18000.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є суб’єктом малого підприємництва, який діє на умовах спрощеного оподаткування (є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% від доходу та сплатою податку на додану вартість).

Підприємство діє на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку.

Предметом діяльності підприємства є:

– організація ремонту тракторів та іншої сільськогосподарської техніки;

– організація ремонту, сервісного обслуговування автомобільного транспорту, реалізація запасних частин до нього;

– ремонт паливної апаратури тракторів виробництва країн СНД та вантажних автомобілів;

– ремонт електрообладнання;

– ремонт вузлів та агрегатів вантажних автомобілів та сільгосптехніки, легкових автомобілів, мікроавтобусів.

Для окреслення загальної характеристики фінансово-господарського стану ПСРП «Ремавтоагрегат» було виведено в окрему аналітичну таблицю сукупність показників, що безпосередньо характеризують такий стан.

Таблиця 1

№ з/п	Показник	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення
2013/ 2012, +/-	2013/ 2012, %	2014/ 2013, +/-	2014/ 2013, %
	Обсяг реалізованої про-дукції, тис. грн.	1898,9	1901,4	1738,4	+2,5	+0,13	-163,0	-8,57
	Вартість необоротних ак-тивів, тис. грн.	53,7	34,0	43,4	-19,7	-36,69	+9,4	+27,65
	Собівартість реалізації, тис. грн.	1345,1	1323,3	1322,6	-21,8	-1,62	-0,7	-0,05
	Витрати на одну гривню продукції, грн./шт.	0,71	0,70	0,76	-0,01	-1,41	+0,05	+8,57
	Валовий прибуток, тис. грн.	237,3	261,2	126,1	+23,9	+10,07	-135,1	-51,72
	Фінансовий результат до оподаткування, тис. грн.	84,5	67,0	-69,4	-17,5	-20,71	-136,4	-203,58
	Чистий прибуток, тис. грн.	64,1	67,0	-69,4	+2,9	+4,52	-136,4	-203,58
	Чисельність персоналу, чол.				+1	+7,14	+2	+13,33
	Фонд оплати праці, тис. грн.	99,1	121,8	147,8	+22,7	+22,91	+26,0	+21,35
	Виробіток на одного пра-цівника, тис. Грн./чол.	135,6	126,8	102,3	-8,8	-6,49	-24,5	-19,32
	Середньомісячна заробіт-на плата, грн.	1587,96	1701,21	1789,56	+113,25	+7,13	+88,35	+5,19

В ході аналізу основних економічних показників господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено деякі тенденції, зокрема:

1) нестабільною була динаміка обсягу реалізованої продукції, що у 2013 році зріс, проте вже у 2014 зменшився на 8,57%;

2) вартість необоротних активів аналізованого підприємства знизилась у 2013 році та зросла в 2014, проте залишкова їх вартість на кінець періоду, що аналізувався, була нижчою, ніж на початок;

3) собівартість реалізації продукції підприємства знижувалась невеликими темпами: на 1,62% та 0,05% у 2013 та 2014 роках відповідно, що є позитивною тенденцією;

4) валовий прибуток підприємства у 2013 році в порівнянні із 2012 зріс на 10,07% або 23,9 тис. грн., а у 2014 – знизився на 51,72% або 135,1 тис. грн.;

5) розмір фінансового результату до оподаткування та чистого прибутку аналізованого підприємства у 2013 та 2014 роках був однаковим у зв’язку із його переходом на спрощену систему оподаткування. Так, у 2014 році порівняно із 2013 він знизився на 136,4 тис. Грн. Або 203,58%, а у 2013 в порівнянні із 2012 – фінансовий результат до оподаткування зріс на 17,5 тис. Грн. (20,71%), чистий прибуток – на 2,9 тис. Грн. (4,52%);

6) чисельність персоналу протягом аналізованого періоду зростала: на 1 та 2 особи у 2013 та 2014 роках відповідно;

7) фонд оплати праці та середньорічна заробітна плата зростали як у 2013, та і у 2014 роках;

8) розмір середньорічного виробітку одного працівника мав тенденцію до зниження: на 6,49% та 19,32% відповідно у 2013 та 2014 роках. Наслідком цього є падіння обсягу реалізованої продукції та збитковість підприємства у 2014 році.

Таблиця 2

Аналіз динаміки показників платоспроможності та фінансової стійкості ПСРП «Ремавтоагрегат» за 2012-2014 роки

Показник	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Норма- тивне зна-чення	Відхилення
2013р./ 2012р.	2014р./2013р.	2012р./НЗ	2013р./НЗ	2014р./НЗ
Коефіцієнт покриття	13,7	29,4	8,2	>1	+15,7	-21,2	+12,7	+28,4	+7,2
Коефіцієнт швидкої лік-відності	2,3	6,4	1,3	0,6-0,8	+4,1	-5,1	+1,5	+5,6	+0,5
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,98	2,8	0,4	>0 збільшення	+1,82	-2,4	+0,98	+2,8	+0,4
Коефіцієнт платоспромож- ності (автоно-мії)	0,9	0,97	0,9	>0,5	+0,07	-0,07	+0,4	+0,47	+0,4
Коефіцієнт за-безпеченості власними обо-ротними кош-тами	0,9	0,97	0,9	>0,1	+0,07	-0,07	+0,8	+0,87	+0,8
Коефіцієнт ма-невреності власного капі-талу	0,9	0,8	0,96	збільшення	-0,1	+0,16	-	-	-

Виходячи з даних, наведених в таблиці, можемо зробити наступні висновки:

1) відповідно до значень коефіцієнта покриття (поточної ліквідності) протягом аналізованого періоду ПСРП «Ремавтоагрегат» мало цілком ліквідний баланс – було достатньо обігових коштів для погашення боргів підприємства протягом року;

2) коефіцієнт швидкої ліквідності не відповідав нормативам, прийнятим у міжнародній практиці, проте був більшим 1, що свідчить про достатню кількість найбільш ліквідних активів (грошові кошти, дебіторська заборгованість), яка припадає на одиницю термінових боргів підприємства. Це відображає можливість швидко перетворювати активи в грошові кошти для погашення кредиторської заборгованості;

3) що ж до коефіцієнта абсолютної ліквідності, то показник відповідав нормі, але значно знизився у 2014 році. Відповідно до його значень підприємство здатне за потреби терміново ліквідувати короткострокову заборгованість;

4) значення коефіцієнта автономії ПСРП «Ремавтоагрегат» протягом 2012-2014 рр. знаходилось на приблизно однаковому рівні та відповідало нормі. Це свідчить про незалежність підприємства від зовнішніх позикових джерел;

5) коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами повторив значення попереднього показника і також відповідав нормативу;

6) позитивні тенденції спостерігались і у динаміці коефіцієнта маневреності власного капіталу, який протягом аналізованого періоду зростав.

В ході дослідження господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що сума його виробничих запасів станом на 31.12.2014 року складала 308,2 тис. грн., в тому числі:

– сировина і матеріали в сумі 58,9 тис. грн.;

– паливо в сумі 14,1 тис. грн.;

– запасні частини в сумі 221,8 тис. грн.;

– будівельні матеріали в сумі 7,4 тис. грн.;

– малоцінні та швидкозношувані предмети в сумі 6 тис. грн.

Синтетичний облік наявності і руху виробничих запасів аналізованого підприємства ведеться на рахунку 20 «Виробничі запаси». По дебету рахунка та його субрахунків відображають надходження відповідних запасів на підприємство та збільшення їх вартості в результаті дооцінки, по кредиту –витрати на виробництво, відпуск в переробку, на сторону, а також зменшення вартості запасів внаслідок уцінки.

Рахунок 20 «Виробничі запаси» має наступні субрахунки:

– 201 «Сировина й матеріали»;

– 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;

– 203 «Паливо»;

– 204 «Тара й тарні матеріали»;

– 205 «Будівельні матеріали»;

– 206 «Матеріали, передані в переробку»;

– 207 «Запасні частини»;

– 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;

– 209 «Інші матеріали».

Аналітичний облік виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» ведеться за групами, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами. Дані за аналітичними рахунками узагальнюються в оборотних відомостях. Рахунки аналітичного обліку використовують для контролю за зберіганням і рухом матеріальних цінностей, їх оцінки, порівняння з даними складського обліку, а також для підведення підсумків інвентаризації.

На підставі викладеного матеріалу щодо обліку виробничих запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат» було запропоновано наступні шляхи його удосконалення.

Внести наступні зміни в порядок проведення інвентаризацій на ПСРП «Ремавтоагрегат»:

– повні інвентаризації виробничих запасів підприємства проводити два рази на рік (замість одного разу, як раніше);

– періодично за виникненням необхідності проводити перевірки окремих груп запасів. Такі перевірки проводяться на підставі наказу керівника підприємства, а за їх результатами має проводитись відповідне коригування залишків запасів (оприбуткування лишків, списання недостач), а також виявлення винних осіб та вжиття заходів для запобігання недостачам у майбутньому.

Щоб уникнути помилок і порушень при зборі та реєстрації оперативних фактів про виробничі запаси, що підлягають обліку, доцільно розробити детальні інструкції конкретним виконавцям (у вигляді посадових інструкцій, виписок з графіків документообігу) про порядок і терміни реєстрації даних, а також використовувати систему заохочень і покарань за виконання своїх обов’язків виконавцями.

Від організації обліку і контролю за рухом виданих довіреностей залежить вчасність надходження виробничих запасів, повнота їх оприбуткування, рівень зловживань матеріально-відповідальних осіб, які, в міру своїх посадових обов’язків, здійснюють придбання матеріалів. Саме тому для внутрішнього контролю на підприємстві пропонується ввести реєстр «прострочених» довіреностей, в якому буде відображатися інформація про непрозвітовані доручення.

Реєстр «прострочених» довіреностей

Номер довіреності	Дата видачі	Термін дії довіреності	Посада і прізвище особи, якій видано довіреність	Прострочені довіреності
	02.03.2015	11.03.2015	Заступник директора Кириченко С.Ю.	Не відзвітовано
…	…	…	…	…

Сигнальне документування значно підвищить дієвість господарського обліку. Суть сигнального документування полягає в тому, що на кожний факт відхилень від нормального технологічного процесу в місцях їх виникнення заповнюється спеціальний сигнальний документ. Сигнальний документ повністю відповідає основному документу, але позначається діагональною червоною смугою, що свідчить про відхилення.

Довідка має складатися в одному примірнику завідуючим складом, який повинен своєчасно повідомити відділу постачання про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановленої норми запасу та про залишки матеріалів, що знаходяться без руху. Довідка заповнюється на підставі даних складського обліку матеріалів. Критерій для включення даних у довідку встановлює відділ матеріально-технічного постачання підприємства.

Для швидкого отримання інформації щодо руху виробничих запасів пропонується ввести такі аналітичні рахунки до субрахунка 207 «Запасні частини»:

– 207.1 «Запчастини для виробництва»;

– 207.2 «Манжета гідравлічні неармовані гумові»;

– 207.3 «Манжета гідравлічні неармовані поліуретанові»;

– 207.4 «Ущільнення поршня у зборі»;

– 207.5 «Кільця гумові круглого розрізу»;

– 207.6 «Кільця поліамідні»;

– 207.7 «Підшипники»;

– 207.8 «Паси».

Це дасть змогу краще вести бухгалтерський облік та уникнути помилок і краще контролювати надходження і вибуття запасів.

Основними завданнями аналізу матеріальних ресурсів ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

1) вивчення потреби підприємства в матеріальних ресурсах;

2) оцінка реальності та економічного обґрунтування планів матеріально-технічного забезпечення, його взаємозв’язку з планом виробництва;

3) оцінка забезпечення плану поставок укладеними договорами, якості договорів;

4) оцінка вибору постачальників матеріально-технічних ресурсів;

5) аналіз виконання планів матеріально-технічного забезпечення за обсягом, асортиментом, строками, якістю ресурсів і аналіз впливу на обсяг виробництва продукції, її собівартість та інші показники;

6) оцінка ефективності використання матеріальних ресурсів;

7) виявлення та оцінка внутрішніх невикористаних резервів економії матеріальних ресурсів та розроблення заходів щодо їх використання.

Для підвищення ефективності використання виробничих запасів на аналізованому підприємстві пропонується:

– переглянути норми матеріальних витрат на одиницю продукції за допомогою вартісного аналізу;

– з’ясувати можливості придбання більш економічних видів обладнання;

– оцінити можливості зменшення втрат сировини у відходах виробництва.

До предмета аудиту виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» належать процеси та явища, відображені документально, пов’язані з рухом виробничих запасів, їх залишками, оцінкою тощо.

Проведення внутрішнього аудиту операцій з обліку виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» складається з наступних етапів:

1) на першому етапі аудиту виробничих запасів проводиться перевірка своєчасності, повноти проведення інвентаризації виробничих запасів і контролю виконання договорів з постачальниками й покупцями відповідних запасів;

2) другий етап аудиту спрямовано на перевірку надходження виробничих запасів, а саме своєчасності та правильності документального оформлення оприбуткування запасів первинними документами типової форми;

3) третій етап спрямований на контроль вибуття виробничих запасів;

4) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки виробничих запасів на складах підприємства;

5) п’ятий етап спрямовано на проведення аналізу ефективності використання виробничих запасів на підприємстві.

6) шостий етап аудиту запасів є заключним та спрямований на складання та подання аудиторського висновку.

Для підвищення результативності проведення аудиту управління запасами на ПСРП «Ремавтоагрегат» необхідне знання аудитором технології виробництва. По-перше, необхідно оцінити, чи всі запаси, що закуповуються підприємством мають цільове використання. По-друге, необхідно провести маркетингове дослідження з метою оцінки цін закупки запасів та порівняти ціну закупки запасів на підприємстві з мінімальною ціною, яку можна сплатити на ринку. По-третє, проаналізувати, як в системі поповнюються запаси. Підприємство одночасно переслідує дві протилежні цілі: скоротити запаси, щоб зменшити витрати на їх утримання та збільшити запаси, щоб забезпечити безперебійну роботу підприємства. Тому аудитору необхідно оцінити витрати на утримання запасів та частоту перебоїв роботи на підприємстві. Виходячи з отриманої інформації необхідна така модель управління запасами, використання якої б давало оптимальні результати. По-четверте, в умовах технологічного прогресу, аналізуючи технологію виробництва, іноді можна запропонувати використати у виробництві матеріал-замінювач, який за своїми якісними характеристикамипідходить для виробництва, але дешевший і дозволить знизити витрати підприємства. По-п’яте, необхідно оцінити обґрунтованість розрахунку норм запасів, які використовуються при відпуску їх у виробництво. Для цього пропонується аудитору виконати контрольний запуск сировини та матеріалів у виробництво з метою оцінки норм витрачання. Провести фотографію робочого дня для оцінки організації використання запасів, зробити контрольний запуск сировини та матеріалів у виробництво. Усі ці напрямки робіт мають проводитись з метою оцінки ефективності та продуктивності системи операцій із запасами.

Пропонується проведення діагностики системи управління запасами ПСРП «Ремавтоагрегат» при виконанні аудиту виробничих запасів з використанням переліку питань, які наведені в таблиці 8.

Таблиця 8

Діагностика системи управління запасами при проведенні аудиту

Фактор впливу на ефективність системи управління запасами	Відповідь
Так	Ні
1. Чи існує чіткий графік руху запасів від укладення договору до отримання грошей за готову продукцію?
2. Чи існує невідповідність (відхилення) виробничої програми та фактичних даних?
3. Чи пов’язані між собою план виробництва та портфель замовлень?
4. Чи порушується договірна дисципліна?
5. Як здійснюється нормування виробничих запасів?
6. Чи визначена структура запасів?
7. Як ведеться складське господарство?
8. Чи проводиться оперативний аналіз складських запасів?
9. Яка система обліку запасів використовується?
10. Чи існують на підприємстві єдині стандарти збору, накопичення та обробки інформації?
11. Чи існує на підприємстві оперативна система надання відповідним службам первісної інформації про стан залишків запасів на складі?
12. Чи скоординовані дії структурних підрозділів підприємства?
13. Чи існує можливість регулярного моніторингу динаміки поточного використання та складських залишків підприємства?
14. Чи існує можливість проведення коригування даних про резервний запас та своєчасного прийняття рішення?
15. Наскільки синхронні показники оборотності?
16. В якому співвідношенні існують системні та безсистемні відхилення?
17. Чи проводиться фінансовий аналіз на підприємстві?
18. Існування єдиної бази даних на підприємстві?
19. Які математичні методи використовується для обробки інформації?
20. Чи аналізуються витрати на утримання та поповнення запасів?
21. Оцінити темп зростання запасів у порівнянні до темпу зростання попиту?
22. Чи існує можливість функціонування підприємства в умовах відсутності запасів або їх мінімальній величині?

Запропонований тест діагностики дозволить аудиторові встановити переваги та недоліки системи, надати відповідні пропозиції. З метою підвищення ефективності використання систем контролю рівня запасів аудитор може розробити та запропонувати варіант системи контролю рівня запасів, який буде відповідати особливостям існування підприємства.

Дата добавления: 2015-08-21