Хозяйственные операции

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (у. е.)
Реализованы бывшие в эксплуатации основные средства
Начислен НДС с реализации основных средств
Списана первоначальная стоимость ОС			10 000
Списана амортизация по выбывшим ОС
Выявлен финансовый результат (прибыль)

3. Безвозмездная передача основных средств. В учете отражается так же, как и реализация, т. е. с определением финансовых результатов. Кроме того, передающей стороной начисляется НДС, который она не сможет возместить из бюджета. Получающая сторона платит налог на прибыль. Пример хозяйственных операций (безвозмездная передача ОС) приведен в табл. 11.

Таблица 11

Хозяйственные операции (безвозмездная передача)

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (у. е.)
Списана первоначальная стоимость основных средств			10 000
Списана сумма амортизации по основным средствам
Отражен финансовый результат (убыток)
Начислен НДС на остаточную стоимость ОС (184)

4. Сдача в аренду.

Виды аренды:

o Долгосрочная (более одного года). При долгосрочной аренде арендованные у арендодателя ОС числятся на счете 01.1, субсчет «Арендованные ОС». Начисленная амортизация отражается в разделе «Прочие расходы». Арендатор отражает стоимость ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

o Краткосрочная. В данном случае ОС остаются на учете у арендодателя. У арендатора ОС числятся на счете 001. Расчеты по аренде осуществляются посредством счета 76. Амортизацию начисляет арендодатель и относит ее на финансовый результат (счет 99). Арендная плата для арендодателя – это внереализационные доходы (если сдача в аренду не является основным видом деятельности). Арендатор включает расходы по арендной плате в себестоимость продукции.

Пример хозяйственных операций (у арендатора):

Д25 «Общепроизводственные расходы» – К76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» – начислена арендная плата;

Д19 «НДС» – К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –

выделен НДС;

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –

К51 «Расчетный счет» – перечислена арендная плата.

Тема 2.3. Учет нематериальных активов

2.3.1. Общие положения

Правила учета нематериальных активов изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 27 декабря 2007 г., № 153н.

К нематериальным активам относят имущество, которое отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение срока, превышающего 12 месяцев;

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации (патенты, свидетельства и другие охранные документы);

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на изобретение, полезную модель, программное средство; база данных; товарный знак; деловая репутация и др.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости и без НДС.

В соответствии с ПБУ 14/2007 и Планом счетов синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

2.3.2. Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступить от поставщика, могут быть созданы на самом предприятии, безвозмездно получены от юридических или физических лиц.

При поступлении нематериальных активов на предприятие составляется акт приемки-передачи нематериальных активов. В качестве формы акта можно использовать ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств», в котором отражаются:

o первоначальная стоимость актива;

o срок полезного использования (выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды);

o порядок исчисления амортизации и др.

Первоначальная стоимость калькулируется по счете 08.5 «Приобретение нематериальных активов». При этом под первоначальной стоимостью понимается сумма всех фактических затрат предприятия по приобретению (созданию) актива.

Пример вариантов поступления нематериальных активов показан в табл. 12.

Таблица 12

Поступление нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражены затраты, связанные с приобретением или созданием нематериальных активов	08.5	60, 70, 75.1, 76, 98.2
Нематериальные активы приняты к учету		08.5

2.3.3. Амортизация нематериальных активов

В процессе производства стоимость нематериальных активов переносится частями на стоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (услуг, работ); стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена.

В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.

Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации:

o линейный;

o способ уменьшаемого остатка;

o способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ.

Расчет ежемесячной суммы амортизации выполняется исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия актива. Срок полезного действия нематериального актива устанавливается организацией-владельцем. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается аналогично способам, принятым при начислении амортизации по основным средствам:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией-собственником коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

2.3.4. Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериального актива имеет место в следующих случаях:

o прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;

o передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

o прекращения использования вследствие морального износа;

o передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

o передачи по договору мены, дарения;

o внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

o выявления недостачи активов при их инвентаризации и др.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Выбытие нематериальных активов отражается с обязательным оформлением акта на списание. В бухгалтерском учете отражаются следующие виды бухгалтерских проводок:

Д91 – К04 – списана первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д05 – К91 – списаны суммы начисленной амортизации по нематериальных активов;

Д99 – К91 – определен финансовый результат.

Тема 2.4. Учет материально-производственных запасов

2.4.1. Общие положения

В бухгалтерском учете к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся следующие активы:

а) используемые при выполнении работ (производстве продукции, оказании услуг) материалы, сырье, топливо, запасные части, покупные полуфабрикаты и др.;

б) готовая продукция и товары, предназначенные для продажи.

Основными нормативными документами, устанавливающими правила формирования информации о материально-производственных запасах в бухгалтерском учете, являются:

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г., № 44н. (в ред. от 25 октября 2010 г.)

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г., № 119н.

Основная часть материально-производственных запасов используется в производстве в качестве предметов труда. Они потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг, производимой продукции).

При выполнении работ по договору строительного подряда запасами будут являться строительные материалы, а готовой продукцией – объем выполненных строительно-монтажных работ или объект строительства в целом.

Для учета материально-производственных запасов в строительных организациях применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета для групп материальных ценностей. Например, в строительных организациях на субсчете 10.1 «Сырье и материалы» организуется учет материально-производственных запасов, предназначенных для потребления в строительном производстве, а на субсчете 10.8 «Строительные материалы» ведется учет материалов, приобретенных для использования на объектах капитального строительства.

Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер), их записывают в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают единицу измерения и учетную цену.

2.4.2. Поступление материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС), изготовление и доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они будут пригодны к использованию.

Материалы могут поступить в организацию следующим образом:

o приобретены за плату;

o получены безвозмездно;

o получены в результате ликвидации какого-либо имущества организации;

o изготовлены самой организацией;

o получены по договору мены;

o приняты в переработку.

Примеры поступления материалов за плату представлены в табл. 13.

Таблица 13

Дата добавления: 2015-08-21